Báo cáo phân đoạn theo Chuẩn mực kế toán (AS) 17

Hãy để chúng tôi thực hiện một nghiên cứu chuyên sâu về báo cáo phân khúc theo Chuẩn mực kế toán (AS) 17.

Giới thiệu về Báo cáo phân đoạn:

Sau đây là văn bản của Chuẩn mực kế toán 17, 'Báo cáo phân đoạn', do Hội đồng của Viện kế toán công chứng Ấn Độ ban hành. Tiêu chuẩn này có hiệu lực đối với các kỳ kế toán bắt đầu vào hoặc sau ngày 1.4.2001 và về bản chất là bắt buộc, kể từ ngày đó, đối với các điều sau đây.

(i) Các doanh nghiệp có chứng khoán vốn hoặc chứng khoán nợ được niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán được công nhận ở Ấn Độ và các doanh nghiệp đang trong quá trình phát hành chứng khoán vốn hoặc chứng khoán nợ sẽ được niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán được công nhận ở Ấn Độ quan hệ về vấn đề này.

(ii) Tất cả các doanh nghiệp báo cáo thương mại, công nghiệp và kinh doanh khác, có doanh thu cho kỳ kế toán vượt quá 50 rupee.

Mục tiêu của báo cáo phân đoạn:

Mục tiêu của Tuyên bố này là thiết lập các nguyên tắc báo cáo thông tin tài chính, về các loại sản phẩm và dịch vụ khác nhau mà doanh nghiệp sản xuất và các khu vực địa lý khác nhau mà nó hoạt động.

Thông tin này giúp người dùng báo cáo tài chính:

(a) Hiểu rõ hơn về hoạt động của doanh nghiệp;

(b) Đánh giá tốt hơn các rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp; và

Nhiều doanh nghiệp cung cấp các nhóm sản phẩm và dịch vụ hoặc hoạt động trong các khu vực địa lý có tỷ lệ lợi nhuận khác nhau, cơ hội phát triển, triển vọng trong tương lai và rủi ro. Thông tin về các loại sản phẩm và dịch vụ khác nhau của doanh nghiệp và hoạt động tại các khu vực địa lý khác nhau, thường được gọi là thông tin phân khúc, có liên quan để đánh giá rủi ro và lợi nhuận của một doanh nghiệp đa dạng hoặc đa địa điểm nhưng có thể không xác định được từ dữ liệu tổng hợp. Do đó, báo cáo thông tin phân khúc được coi là cần thiết để đáp ứng nhu cầu của người sử dụng báo cáo tài chính.

Phạm vi báo cáo phân đoạn:

1. Báo cáo này nên được áp dụng trong việc trình bày báo cáo tài chính có mục đích chung.

2. Các yêu cầu của Báo cáo này cũng được áp dụng trong trường hợp báo cáo tài chính hợp nhất.

3. Doanh nghiệp cần tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của Tuyên bố này và không chọn lọc.

4. Nếu một báo cáo tài chính duy nhất chứa cả báo cáo tài chính hợp nhất và báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ, thông tin phân khúc chỉ cần được trình bày trên cơ sở báo cáo tài chính hợp nhất. Trong bối cảnh báo cáo thông tin phân khúc trong báo cáo tài chính hợp nhất, các tham chiếu trong Báo cáo này cho bất kỳ mục báo cáo tài chính nào được hiểu là mục liên quan như xuất hiện trong báo cáo tài chính hợp nhất.

Định nghĩa của Báo cáo phân đoạn:

5. Các thuật ngữ sau được sử dụng trong Tuyên bố này với các nghĩa được chỉ định:

Phân khúc kinh doanh là một thành phần có thể phân biệt của một doanh nghiệp tham gia cung cấp một sản phẩm hoặc dịch vụ riêng lẻ hoặc một nhóm các sản phẩm hoặc dịch vụ liên quan và chịu rủi ro và lợi nhuận khác với các phân khúc kinh doanh khác.

Các yếu tố cần được xem xét trong việc xác định liệu sản phẩm hoặc dịch vụ có liên quan bao gồm:

(a) Bản chất của sản phẩm hoặc dịch vụ;

(b) Bản chất của các quy trình sản xuất;

(d) Các phương thức được sử dụng để phân phối sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ; và

(e) Nếu có thể, bản chất của môi trường pháp lý, ví dụ, ngân hàng, bảo hiểm hoặc các tiện ích công cộng.

Phân khúc địa lý là một thành phần có thể phân biệt của một doanh nghiệp tham gia cung cấp sản phẩm hoặc dịch vụ trong một môi trường kinh tế cụ thể và chịu rủi ro và lợi nhuận khác với các thành phần hoạt động trong các môi trường kinh tế khác.

Các yếu tố cần được xem xét trong việc xác định phân khúc địa lý bao gồm:

(a) Sự tương đồng về điều kiện kinh tế và chính trị;

(b) Mối quan hệ giữa các hoạt động trong các khu vực địa lý khác nhau.

(d) Rủi ro đặc biệt liên quan đến hoạt động trong một lĩnh vực cụ thể;

(e) Quy định kiểm soát trao đổi; và

(f) Rủi ro tiền tệ tiềm ẩn.

Phân khúc báo cáo là phân khúc kinh doanh hoặc phân khúc địa lý được xác định trên cơ sở các định nghĩa nêu trên mà thông tin phân khúc bắt buộc phải được tiết lộ trong Tuyên bố này. Doanh thu của doanh nghiệp là doanh thu từ bán hàng cho khách hàng bên ngoài như được báo cáo trong báo cáo lãi lỗ.

Doanh thu phân khúc là tổng hợp của:

(i) Phần doanh thu của doanh nghiệp có liên quan trực tiếp đến một phân khúc.

(ii) Phần doanh thu doanh nghiệp có thể được phân bổ trên cơ sở hợp lý cho một phân khúc và

(iii) Doanh thu từ các giao dịch với phân khúc khác của doanh nghiệp.

Chi phí phân khúc không bao gồm:

(a) Các khoản mục đặc biệt như được xác định trong AS 5, Lợi nhuận ròng hoặc lỗ trong kỳ, các khoản mục kỳ trước và thay đổi trong chính sách kế toán;

(b) Chi phí lãi vay, bao gồm cả lãi phát sinh từ các khoản tạm ứng hoặc cho vay từ các phân khúc khác, trừ khi các hoạt động của phân khúc này chủ yếu mang tính chất tài chính;

(c) Các khoản lỗ khi bán các khoản đầu tư hoặc thua lỗ khi xóa nợ trừ khi các hoạt động của phân khúc chủ yếu mang tính chất tài chính;

(d) Chi phí thuế thu nhập; và

(e) Chi phí hành chính chung, chi phí trụ sở chính và các chi phí khác phát sinh ở cấp doanh nghiệp và liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp. Tuy nhiên, chi phí đôi khi phát sinh ở cấp doanh nghiệp thay mặt cho một phân khúc. Chi phí như vậy là một phần của chi phí phân khúc nếu chúng liên quan đến hoạt động điều hành của phân khúc và nếu chúng có thể được phân bổ trực tiếp hoặc phân bổ cho phân khúc trên cơ sở hợp lý.

Kết quả phân khúc là doanh thu phân khúc ít chi phí phân khúc.

Tài sản phân khúc là những tài sản hoạt động được sử dụng bởi một phân khúc trong các hoạt động điều hành của nó và có thể được phân bổ trực tiếp cho phân khúc hoặc có thể được phân bổ cho phân khúc trên cơ sở hợp lý.

Nếu kết quả phân khúc của một phân khúc bao gồm thu nhập lãi hoặc cổ tức, thì tài sản của phân khúc đó bao gồm các khoản phải thu, cho vay, đầu tư hoặc tài sản tạo lãi hoặc cổ tức khác.

Tài sản phân khúc không bao gồm tài sản thuế thu nhập.

Tài sản phân khúc được xác định sau khi khấu trừ các khoản phụ cấp / dự phòng liên quan được báo cáo là khoản bù trừ trực tiếp trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.

Nợ phải trả phân khúc là những khoản nợ hoạt động xuất phát từ hoạt động điều hành của một phân khúc và có thể được quy trực tiếp cho phân khúc hoặc có thể được phân bổ cho phân khúc trên cơ sở hợp lý. Nếu kết quả phân khúc của một phân khúc bao gồm chi phí lãi vay, thì các khoản nợ của phân khúc đó bao gồm các khoản nợ phải trả liên quan.

Nợ phải trả phân khúc không bao gồm nợ thuế thu nhập.

Chính sách kế toán phân khúc là các chính sách kế toán được thông qua để lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp cũng như các chính sách kế toán liên quan cụ thể đến báo cáo phân khúc.

6. Các yếu tố trong đoạn 5 để xác định phân khúc kinh doanh và phân khúc địa lý không được liệt kê theo bất kỳ thứ tự cụ thể nào.

7. Một phân khúc kinh doanh duy nhất không bao gồm các sản phẩm và dịch vụ có rủi ro và lợi nhuận khác nhau đáng kể. Mặc dù có thể có sự khác biệt về một hoặc một số yếu tố được liệt kê trong định nghĩa của phân khúc kinh doanh, các sản phẩm và dịch vụ được bao gồm trong một phân khúc kinh doanh được dự kiến sẽ tương tự với đa số các yếu tố.

8. Tương tự, một phân khúc địa lý duy nhất không bao gồm các hoạt động trong môi trường kinh tế với rủi ro và lợi nhuận khác nhau đáng kể. Một phân khúc địa lý có thể là một quốc gia, một nhóm gồm hai quốc gia trở lên hoặc một khu vực trong một quốc gia.

9. Rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp bị ảnh hưởng bởi cả vị trí địa lý của hoạt động (nơi sản phẩm được sản xuất hoặc hoạt động cung cấp dịch vụ của công ty) và cả vị trí của khách hàng (nơi bán sản phẩm hoặc dịch vụ của công ty được kết xuất). Định nghĩa cho phép các phân đoạn địa lý dựa trên một trong hai:

(a) Địa điểm của các cơ sở sản xuất hoặc dịch vụ và các tài sản khác của doanh nghiệp; hoặc là

(b) Vị trí của khách hàng của mình.

10. Cấu trúc báo cáo nội bộ và tổ chức của doanh nghiệp thường sẽ cung cấp bằng chứng về việc nguồn rủi ro địa lý chi phối của nó có phải do vị trí của tài sản (nguồn gốc bán hàng) hay vị trí của khách hàng (điểm đến của doanh số) . Theo đó, một doanh nghiệp nhìn vào cấu trúc này để xác định xem các phân khúc địa lý của mình nên dựa trên vị trí của tài sản của mình hoặc dựa trên vị trí của khách hàng.

11. Xác định thành phần của một doanh nghiệp hoặc phân khúc địa lý liên quan đến một số lượng phán đoán nhất định. Khi đưa ra phán quyết đó, ban lãnh đạo doanh nghiệp đã tính đến mục tiêu báo cáo thông tin tài chính theo phân đoạn như được nêu trong Tuyên bố này và các đặc điểm định tính của báo cáo tài chính được xác định trong Khung chuẩn bị và trình bày Báo cáo tài chính do Viện điều lệ ban hành Kế toán của Ấn Độ.

Các đặc điểm định tính bao gồm mức độ phù hợp, độ tin cậy và khả năng so sánh theo thời gian của thông tin tài chính được báo cáo về các nhóm sản phẩm và dịch vụ khác nhau của doanh nghiệp và về hoạt động của nó trong các khu vực địa lý cụ thể và tính hữu ích của thông tin đó để đánh giá rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp nói chung.

12. Các nguồn rủi ro chủ yếu ảnh hưởng đến cách thức hầu hết các doanh nghiệp được tổ chức và quản lý. Do đó, cấu trúc tổ chức của một doanh nghiệp và hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của nó thường là cơ sở để xác định các phân khúc của nó.

13. Các định nghĩa về doanh thu phân khúc, chi phí phân khúc, tài sản phân khúc và nợ phải trả phân khúc bao gồm số lượng các mặt hàng đó có liên quan trực tiếp đến một phân khúc và số lượng các mặt hàng đó có thể được phân bổ cho một phân khúc trên cơ sở hợp lý. Một doanh nghiệp xem hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của mình là điểm khởi đầu để xác định những mục có thể được phân bổ trực tiếp hoặc phân bổ hợp lý cho các phân khúc.

Do đó, có một giả định rằng số tiền đã được xác định với các phân khúc cho mục đích báo cáo tài chính nội bộ có thể được phân bổ trực tiếp hoặc phân bổ hợp lý cho các phân khúc nhằm mục đích đo lường doanh thu phân khúc, chi phí phân khúc, tài sản phân khúc và nợ phải trả của phân khúc báo cáo.

14. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, doanh thu, chi phí, tài sản hoặc trách nhiệm pháp lý có thể được phân bổ cho các phân khúc cho mục đích báo cáo tài chính nội bộ trên cơ sở được quản lý doanh nghiệp hiểu nhưng có thể được coi là tùy tiện trong nhận thức của người dùng tài chính bên ngoài các câu lệnh.

Việc phân bổ như vậy sẽ không tạo thành một cơ sở hợp lý theo các định nghĩa về doanh thu phân khúc, chi phí phân khúc, tài sản phân khúc và các khoản nợ phân khúc trong Tuyên bố này. Ngược lại, doanh nghiệp có thể chọn không phân bổ một số mục doanh thu, chi phí, tài sản hoặc trách nhiệm cho các mục đích báo cáo tài chính nội bộ, mặc dù có cơ sở hợp lý để thực hiện điều đó. Một mục như vậy được phân bổ theo các định nghĩa về doanh thu phân khúc, chi phí phân khúc, tài sản phân khúc và nợ phải trả trong phân khúc này.

15. Ví dụ về tài sản phân khúc bao gồm các tài sản hiện tại được sử dụng trong các hoạt động điều hành của phân khúc và tài sản cố định hữu hình và vô hình. Nếu một khoản khấu hao hoặc khấu hao cụ thể được bao gồm trong chi phí phân khúc, tài sản liên quan cũng được bao gồm trong tài sản phân khúc.

Tài sản phân khúc không bao gồm tài sản được sử dụng cho mục đích chung của doanh nghiệp hoặc trụ sở chính. Tài sản phân khúc bao gồm tài sản hoạt động được chia sẻ bởi hai hoặc nhiều phân khúc nếu có cơ sở hợp lý để phân bổ. Tài sản phân khúc bao gồm thiện chí liên quan trực tiếp đến một phân khúc hoặc có thể được phân bổ cho một phân khúc trên cơ sở hợp lý và chi phí phân khúc bao gồm khấu hao thiện chí liên quan. Nếu tài sản phân khúc đã được định giá lại sau khi mua lại, thì việc đo lường tài sản phân khúc phản ánh những đánh giá đó.

16. Ví dụ về các khoản nợ phân khúc bao gồm thương mại và các khoản phải trả khác, nợ phải trả, các khoản tạm ứng của khách hàng, các điều khoản bảo hành sản phẩm và các khiếu nại khác liên quan đến việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ. Nợ phải trả phân khúc không bao gồm các khoản vay và các khoản nợ khác phát sinh cho tài chính hơn là mục đích hoạt động.

Nợ phải trả của các phân khúc có hoạt động chủ yếu không có bản chất tài chính không bao gồm các khoản vay và các khoản nợ tương tự vì kết quả phân khúc đại diện cho hoạt động, thay vì tài chính ròng, lãi hoặc lỗ. Hơn nữa, vì nợ thường được phát hành ở cấp trụ sở trên cơ sở toàn doanh nghiệp, nên thường không thể trực tiếp quy kết, hoặc phân bổ hợp lý, các khoản nợ phải trả lãi cho các phân khúc.

17. Doanh thu phân khúc, chi phí phân khúc, tài sản phân khúc và nợ phải trả được xác định trước khi số dư nội bộ doanh nghiệp và giao dịch nội bộ doanh nghiệp được loại bỏ như một phần của quá trình lập báo cáo tài chính doanh nghiệp, ngoại trừ mức độ cân bằng nội bộ doanh nghiệp đó và giao dịch trong một phân khúc duy nhất.

18. Trong khi các chính sách kế toán được sử dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính của toàn doanh nghiệp cũng là chính sách kế toán phân khúc cơ bản, chính sách kế toán phân khúc bao gồm, ngoài ra, các chính sách liên quan cụ thể đến báo cáo phân khúc, như xác định phân khúc, phương pháp định giá chuyển giao giữa các phân khúc và cơ sở để phân bổ doanh thu và chi phí cho các phân khúc.

Xác định các định dạng báo cáo phân đoạn chính và phân đoạn báo cáo:

19. Nguồn chi phối và bản chất của rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp nên chi phối xem định dạng báo cáo phân khúc chính của nó sẽ là phân khúc kinh doanh hay phân khúc địa lý. Nếu rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp bị ảnh hưởng chủ yếu bởi sự khác biệt trong các sản phẩm và dịch vụ mà nó tạo ra, định dạng chính của nó để báo cáo thông tin phân khúc phải là phân khúc kinh doanh, với thông tin thứ cấp được báo cáo theo địa lý.

Tương tự, nếu rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp bị ảnh hưởng chủ yếu bởi thực tế là nó hoạt động ở các quốc gia khác nhau hoặc các khu vực địa lý khác, định dạng chính của báo cáo thông tin phân khúc phải là phân khúc địa lý, với thông tin thứ cấp được báo cáo hoặc nhóm sản phẩm và dịch vụ liên quan .

20. Cơ cấu tổ chức và quản lý nội bộ của một doanh nghiệp và hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của nó cho ban giám đốc và giám đốc điều hành thường là cơ sở để xác định nguồn gốc và bản chất của rủi ro và tỷ lệ lợi nhuận khác nhau mà doanh nghiệp phải đối mặt và do đó, để xác định định dạng báo cáo nào là chính và định dạng báo cáo nào là phụ, ngoại trừ như được quy định trong các đoạn con

(a) Và

(b) Dưới đây:

nếu rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp bị ảnh hưởng mạnh mẽ bởi sự khác biệt trong các sản phẩm và dịch vụ mà nó tạo ra và bởi sự khác biệt trong các khu vực địa lý mà nó hoạt động, bằng chứng là cách tiếp cận ma trận của Ma-rốc để quản lý công ty và báo cáo nội bộ cho hội đồng quản trị và giám đốc điều hành, sau đó doanh nghiệp nên sử dụng các phân khúc kinh doanh làm định dạng báo cáo phân khúc chính và phân khúc địa lý làm định dạng báo cáo phụ; và

nếu cơ cấu tổ chức và quản lý nội bộ của một doanh nghiệp và hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của nó cho ban giám đốc và giám đốc điều hành không dựa trên các sản phẩm hoặc dịch vụ riêng lẻ hoặc các nhóm sản phẩm / dịch vụ liên quan cũng như các khu vực địa lý, giám đốc và quản lý của doanh nghiệp nên xác định liệu rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp có liên quan nhiều hơn đến các sản phẩm và dịch vụ mà nó tạo ra hoặc với các khu vực địa lý mà nó hoạt động và theo đó, nên chọn phân khúc kinh doanh hoặc phân khúc địa lý làm định dạng báo cáo phân khúc chính của doanh nghiệp, với cái khác là định dạng báo cáo thứ cấp.

21. Đối với hầu hết các doanh nghiệp, nguồn rủi ro và lợi nhuận chiếm ưu thế quyết định cách thức tổ chức và quản lý doanh nghiệp. Cơ cấu tổ chức và quản lý của một doanh nghiệp và hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của nó thường cung cấp bằng chứng tốt nhất về nguồn rủi ro và lợi nhuận chủ yếu của doanh nghiệp cho mục đích báo cáo phân khúc.

Do đó, ngoại trừ trong những trường hợp hiếm hoi, một doanh nghiệp sẽ báo cáo thông tin phân khúc trong báo cáo tài chính của mình trên cơ sở giống như báo cáo nội bộ cho quản lý cấp cao. Nguồn rủi ro và lợi nhuận chiếm ưu thế của nó trở thành định dạng báo cáo phân khúc chính. Nguồn rủi ro và lợi nhuận thứ cấp của nó trở thành định dạng báo cáo phân khúc thứ cấp.

22. Một "bản trình bày ma trận", cả hai phân khúc kinh doanh và phân khúc địa lý đều là định dạng báo cáo phân khúc chính với các tiết lộ phân đoạn đầy đủ trên mỗi cơ sở, thường sẽ cung cấp thông tin hữu ích nếu rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp bị ảnh hưởng mạnh bởi cả sự khác biệt trong sản phẩm và dịch vụ nó tạo ra và bởi sự khác biệt trong các khu vực địa lý nơi nó hoạt động. Tuyên bố này không yêu cầu, nhưng không cấm, "trình bày ma trận".

23. Trong một số trường hợp, tổ chức và báo cáo nội bộ của một doanh nghiệp có thể đã phát triển dọc theo các dòng không liên quan đến cả loại sản phẩm và dịch vụ mà nó tạo ra và khu vực địa lý mà nó hoạt động. Trong các trường hợp như vậy, dữ liệu phân đoạn được báo cáo nội bộ sẽ không đáp ứng mục tiêu của Tuyên bố này.

Theo đó, đoạn 20 (b) yêu cầu giám đốc và quản lý doanh nghiệp xác định liệu rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp được điều khiển bởi sản phẩm / dịch vụ hơn hay theo địa lý và chọn phân khúc kinh doanh hoặc phân khúc địa lý làm cơ sở chính cho báo cáo phân khúc .

Mục tiêu là để đạt được mức độ tương đương hợp lý với các doanh nghiệp khác, tăng cường sự hiểu biết về thông tin kết quả và đáp ứng nhu cầu của các nhà đầu tư, chủ nợ và những người khác về thông tin về rủi ro và lợi nhuận liên quan đến sản phẩm / dịch vụ và liên quan đến địa lý.

Phân đoạn báo cáo phân khúc kinh doanh và địa lý:

24. Các phân khúc kinh doanh và địa lý của doanh nghiệp cho các mục đích báo cáo bên ngoài phải là các đơn vị tổ chức có thông tin được báo cáo cho ban giám đốc và giám đốc điều hành nhằm mục đích đánh giá hiệu quả của đơn vị và đưa ra quyết định phân bổ trong tương lai hoặc tài nguyên, ngoại trừ như được cung cấp trong đoạn.

25. Nếu cơ cấu tổ chức và quản lý nội bộ của một doanh nghiệp và hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của nó cho ban giám đốc và giám đốc điều hành không dựa trên các sản phẩm hoặc dịch vụ riêng lẻ hoặc các nhóm sản phẩm / dịch vụ liên quan cũng như các khu vực địa lý, đoạn 20 (b) yêu cầu giám đốc và quản lý doanh nghiệp nên chọn phân khúc kinh doanh hoặc phân khúc địa lý làm định dạng báo cáo phân khúc chính của doanh nghiệp dựa trên đánh giá của họ phản ánh nguồn gốc rủi ro và lợi nhuận của doanh nghiệp, với khác như định dạng báo cáo thứ cấp của nó.

Trong trường hợp đó, giám đốc và quản lý doanh nghiệp nên xác định phân khúc kinh doanh và phân khúc địa lý cho mục đích báo cáo bên ngoài dựa trên các yếu tố trong định nghĩa trong khoản 5 của Tuyên bố này, thay vì trên cơ sở hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của mình hội đồng quản trị và giám đốc điều hành, phù hợp với những điều sau đây:

(a) Nếu một hoặc nhiều phân đoạn được báo cáo nội bộ cho giám đốc và quản lý là phân khúc kinh doanh hoặc phân khúc địa lý dựa trên các yếu tố trong định nghĩa trong đoạn 5 nhưng các phân đoạn khác thì không nên áp dụng tiểu đoạn (b) dưới đây chỉ những phân đoạn nội bộ không đáp ứng các định nghĩa trong đoạn 5 (nghĩa là một phân đoạn được báo cáo nội bộ đáp ứng định nghĩa không nên được phân đoạn thêm);

(b) Đối với các phân khúc được báo cáo nội bộ cho giám đốc và quản lý không thỏa mãn các định nghĩa trong đoạn 5, ban quản lý doanh nghiệp nên tìm đến cấp phân khúc nội bộ tiếp theo báo cáo thông tin dọc theo dòng sản phẩm và dịch vụ hoặc dòng địa lý, như thích hợp theo các định nghĩa trong đoạn 5; và

(c) Nếu một phân khúc cấp thấp hơn được báo cáo nội bộ như vậy đáp ứng định nghĩa về phân khúc kinh doanh hoặc phân khúc địa lý dựa trên các yếu tố trong đoạn 5, các tiêu chí trong đoạn 27 để xác định phân khúc báo cáo nên được áp dụng cho phân khúc đó.

26. Theo Tuyên bố này, hầu hết các doanh nghiệp sẽ xác định phân khúc kinh doanh và địa lý của họ là đơn vị tổ chức có thông tin được báo cáo cho ban giám đốc (đặc biệt là giám đốc không liên tục nếu có) và cho giám đốc điều hành (người ra quyết định điều hành cao cấp, trong một số trường hợp có thể là một nhóm gồm nhiều người) với mục đích đánh giá hiệu suất của từng đơn vị và để đưa ra quyết định về việc phân bổ nguồn lực trong tương lai.

Ngay cả khi doanh nghiệp phải áp dụng đoạn 25 vì các phân khúc nội bộ của nó không nằm dọc theo dòng sản phẩm / dịch vụ hoặc địa lý, nó sẽ xem xét phân khúc nội bộ cấp thấp hơn tiếp theo báo cáo thông tin dọc theo dòng sản phẩm và dịch vụ thay vì chỉ xây dựng phân khúc cho bên ngoài mục đích báo cáo.

Cách tiếp cận này nhằm tìm kiếm cấu trúc tổ chức và quản lý của doanh nghiệp và hệ thống báo cáo tài chính nội bộ của doanh nghiệp để xác định 'phân khúc kinh doanh và địa lý của doanh nghiệp cho mục đích báo cáo bên ngoài đôi khi được gọi là' phương pháp quản lý 'và các thành phần tổ chức cho thông tin là báo cáo nội bộ đôi khi được gọi là "phân khúc hoạt động".

Phân đoạn báo cáo:

27. Một phân khúc kinh doanh hoặc phân khúc địa lý nên được xác định là phân khúc báo cáo nếu:

(a) Doanh thu từ bán hàng cho khách hàng bên ngoài và từ các giao dịch với các phân khúc khác là 10% trở lên trong tổng doanh thu, bên ngoài và nội bộ của tất cả các phân khúc; hoặc là

(b) Kết quả phân khúc của nó, dù lãi hay lỗ, là 10% trở lên:

(i) Kết quả tổng hợp của tất cả các phân khúc lợi nhuận, hoặc

(ii) Kết quả tổng hợp của tất cả các phân khúc bị mất, tùy theo giá trị nào lớn hơn; hoặc (c) tài sản phân khúc của nó là 10 phần trăm trở lên trong tổng tài sản của tất cả các phân khúc.

28. Phân khúc kinh doanh hoặc phân khúc địa lý không phải là phân khúc báo cáo theo đoạn 27, có thể được chỉ định là phân khúc báo cáo mặc dù quy mô của nó theo quyết định của ban quản lý doanh nghiệp. Nếu phân khúc đó không được chỉ định là phân khúc báo cáo, thì nó nên được đưa vào như một mục đối chiếu chưa được phân bổ.

29. Nếu tổng doanh thu bên ngoài do các phân khúc báo cáo chiếm ít hơn 75% tổng doanh thu của doanh nghiệp, các phân khúc bổ sung phải được xác định là phân khúc báo cáo, ngay cả khi chúng không đáp ứng ngưỡng 10% trong đoạn 27, cho đến ít nhất 75 phần trăm tổng doanh thu của doanh nghiệp được bao gồm trong các phân đoạn báo cáo.

30. Ngưỡng 10 phần trăm trong cung Tuyên bố này không nhằm mục đích hướng dẫn xác định tính trọng yếu cho bất kỳ khía cạnh nào của báo cáo tài chính ngoài việc xác định phân khúc kinh doanh và địa lý có thể báo cáo. Phụ lục II của Tuyên bố này trình bày một minh họa về việc xác định các phân đoạn báo cáo theo đoạn 27-29.34

31. Một phân khúc được xác định là phân khúc báo cáo trong giai đoạn ngay trước đó vì nó thỏa mãn ngưỡng 10% có liên quan sẽ tiếp tục là phân khúc báo cáo cho giai đoạn hiện tại mặc dù doanh thu, kết quả và tài sản của nó không còn đáp ứng 10 ngưỡng cent.

32. Nếu một phân đoạn được xác định là phân khúc báo cáo trong giai đoạn hiện tại vì nó đáp ứng các ngưỡng 10 phần trăm có liên quan, dữ liệu phân đoạn trước giai đoạn được trình bày cho mục đích so sánh, trừ khi không thể thực hiện được, để phản ánh phân khúc mới được báo cáo là một phân khúc riêng biệt, ngay cả khi phân khúc đó không thỏa mãn ngưỡng 10% trong giai đoạn trước.

Chính sách kế toán phân khúc của báo cáo phân khúc:

33. Thông tin phân khúc cần được chuẩn bị phù hợp với các chính sách kế toán được thông qua để lập và trình bày báo cáo tài chính của toàn bộ doanh nghiệp.

34. Có một giả định rằng các chính sách kế toán mà giám đốc và quản lý doanh nghiệp đã chọn sử dụng để lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp nói chung là những chính sách mà giám đốc và quản lý tin là phù hợp nhất cho mục đích báo cáo bên ngoài.

Vì mục đích của thông tin phân khúc là giúp người dùng báo cáo tài chính hiểu rõ hơn và đưa ra những đánh giá sáng suốt hơn về toàn bộ doanh nghiệp, nên Báo cáo này yêu cầu sử dụng, trong việc chuẩn bị thông tin phân khúc, về chính sách kế toán được thông qua để lập và trình bày báo cáo tài chính của toàn bộ doanh nghiệp.

Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là các chính sách kế toán doanh nghiệp sẽ được áp dụng cho các phân đoạn báo cáo như thể các phân đoạn đó là các thực thể báo cáo độc lập riêng biệt. Một tính toán chi tiết được thực hiện trong việc áp dụng một chính sách kế toán cụ thể ở cấp toàn doanh nghiệp có thể được phân bổ cho các phân khúc nếu có cơ sở hợp lý để thực hiện. Chẳng hạn, tính toán lương hưu thường được thực hiện cho toàn bộ doanh nghiệp, nhưng các số liệu trên toàn doanh nghiệp có thể được phân bổ cho các phân khúc dựa trên dữ liệu lương và nhân khẩu học cho các phân khúc.

35. Báo cáo này không cấm tiết lộ thông tin phân khúc bổ sung được lập trên cơ sở khác với chính sách kế toán được áp dụng cho báo cáo tài chính doanh nghiệp với điều kiện (a) thông tin được báo cáo nội bộ cho ban giám đốc và giám đốc điều hành cho mục đích đưa ra quyết định phân bổ nguồn lực cho các phân khúc và đánh giá hiệu suất của nó và (b) cơ sở đo lường cho thông tin bổ sung này được mô tả rõ ràng.

36. Tài sản và nợ phải trả liên quan đến hai hoặc nhiều phân khúc nên được phân bổ cho các phân khúc nếu và chỉ khi, các khoản thu và chi phí liên quan của chúng cũng được phân bổ cho các phân khúc đó.

37. Cách thức phân bổ các khoản mục tài sản, trách nhiệm, doanh thu và chi phí cho các phân khúc phụ thuộc vào các yếu tố như bản chất của các khoản mục đó, các hoạt động được thực hiện bởi phân khúc và quyền tự chủ tương đối của phân khúc đó. Không thể hoặc phù hợp để chỉ định một cơ sở phân bổ duy nhất nên được áp dụng bởi tất cả các doanh nghiệp; cũng không phù hợp để buộc phân bổ tài sản doanh nghiệp, trách nhiệm, doanh thu và các khoản mục chi phí liên quan đến hai hoặc nhiều phân khúc, nếu cơ sở duy nhất để thực hiện các phân bổ đó là tùy ý.

Đồng thời, các định nghĩa về doanh thu phân khúc, chi phí phân khúc, tài sản phân khúc và nợ phải trả có liên quan đến nhau và phân bổ kết quả phải nhất quán. Do đó, tài sản và nợ phải trả chung được phân bổ cho các phân khúc nếu và chỉ khi, các khoản thu và chi phí liên quan của chúng cũng được phân bổ cho các phân khúc đó. Ví dụ: một tài sản được bao gồm trong tài sản phân khúc nếu và chỉ khi, khấu hao hoặc khấu hao liên quan được bao gồm trong chi phí phân khúc.

Tiết lộ báo cáo phân đoạn:

38. Đoạn 39-46 chỉ định các tiết lộ cần thiết cho các phân đoạn báo cáo cho định dạng báo cáo phân khúc chính của doanh nghiệp. Đoạn 47-51 xác định các tiết lộ cần thiết cho định dạng báo cáo thứ cấp của doanh nghiệp. Các doanh nghiệp được khuyến khích thực hiện tất cả các tiết lộ phân đoạn chính được xác định trong các đoạn 39-46 cho mỗi phân đoạn thứ cấp có thể báo cáo mặc dù các đoạn 47-51 yêu cầu.

Xác định công bố thông tin cần thiết cho định dạng báo cáo thứ cấp của doanh nghiệp. Các doanh nghiệp được khuyến khích thực hiện tất cả các tiết lộ phân khúc chính được xác định trong Đoạn 39, 46 cho mỗi phân khúc thứ cấp có thể báo cáo mặc dù Đoạn 47, 51 yêu cầu tiết lộ ít hơn đáng kể trên cơ sở Thứ cấp. Đoạn 53 đề 59 giải quyết một số vấn đề tiết lộ phân khúc khác. Phụ lục III của các tuyên bố này minh họa việc áp dụng các tiêu chuẩn công bố này.

Định dạng báo cáo chính:

39. Các yêu cầu công bố thông tin trong Đoạn 40 Wap46 phải được áp dụng cho từng phân đoạn báo cáo dựa trên định dạng báo cáo chính của doanh nghiệp.

40. Một doanh nghiệp nên tiết lộ những điều sau đây cho từng phân khúc báo cáo:

(a) Doanh thu phân khúc, được phân loại thành doanh thu phân khúc từ bán hàng cho khách hàng bên ngoài và doanh thu phân khúc từ các giao dịch với các phân khúc khác;

(b) Kết quả phân khúc;

(d) Tổng số nợ phải trả của phân khúc;

(e) Tổng chi phí phát sinh trong kỳ để có được tài sản phân khúc dự kiến sẽ được sử dụng trong hơn một giai đoạn (tài sản cố định hữu hình và vô hình);

(f) Tổng số chi phí được bao gồm trong kết quả phân khúc cho khấu hao và khấu hao đối với tài sản phân khúc trong kỳ; và

(g) Tổng số chi phí phi tiền mặt đáng kể, trừ khấu hao và khấu hao đối với tài sản phân khúc, được bao gồm trong chi phí phân khúc và do đó, được khấu trừ trong kết quả đo lường phân khúc.

41. Đoạn 40 (b) yêu cầu doanh nghiệp báo cáo kết quả phân khúc. Nếu doanh nghiệp có thể tính toán lãi hoặc lỗ của phân khúc hoặc một số thước đo khác về lợi nhuận của phân khúc ngoài kết quả phân khúc, mà không cần phân bổ tùy ý, việc báo cáo số tiền đó ngoài kết quả phân khúc được khuyến khích. Nếu biện pháp đó được chuẩn bị trên cơ sở khác với các chính sách kế toán được áp dụng cho báo cáo tài chính của doanh nghiệp, doanh nghiệp sẽ đưa vào báo cáo tài chính một mô tả rõ ràng về cơ sở đo lường.

42. Một ví dụ về thước đo hiệu suất phân khúc trên phân khúc dẫn đến báo cáo lãi lỗ là tỷ suất lợi nhuận gộp trên doanh thu. Ví dụ về các biện pháp thực hiện phân khúc dưới phân khúc dẫn đến báo cáo lãi lỗ là lãi hoặc lỗ từ các hoạt động thông thường (trước hoặc sau thuế thu nhập) và lãi hoặc lỗ ròng.

43. Chuẩn mực kế toán 5, Profit Lợi nhuận ròng hoặc lỗ trong kỳ, các khoản mục và thay đổi trong chính sách kế toán trước đó yêu cầu rằng khi các khoản thu nhập và chi phí trong lãi hoặc lỗ từ các hoạt động thông thường có quy mô, tính chất hoặc tỷ lệ như vậy công bố thông tin có liên quan để giải thích hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp trong giai đoạn này, tính chất và số lượng của các mặt hàng đó nên được tiết lộ riêng biệt. Ví dụ về các mục như vậy bao gồm ghi giảm hàng tồn kho, quy định về tái cơ cấu, định đoạt tài sản cố định và đầu tư dài hạn, thay đổi lập pháp có áp dụng hồi tố, giải quyết tranh chấp và đảo ngược quy định.

Một doanh nghiệp được khuyến khích, nhưng không bắt buộc, phải tiết lộ bản chất và số tiền của bất kỳ khoản mục nào của doanh thu phân khúc và chi phí phân khúc có quy mô, tính chất hoặc tỷ lệ tiết lộ như vậy có liên quan để giải thích hiệu suất của phân khúc trong giai đoạn đó. Việc tiết lộ như vậy không nhằm thay đổi việc phân loại bất kỳ khoản mục doanh thu hoặc chi phí nào như vậy từ thông thường sang bất thường hoặc thay đổi cách đo lường các mục đó. Tuy nhiên, việc tiết lộ không thay đổi mức độ mà tầm quan trọng của các mặt hàng đó được đánh giá cho mục đích công bố từ cấp doanh nghiệp đến cấp phân khúc.

44. Một doanh nghiệp báo cáo lượng dòng tiền phát sinh từ hoạt động điều hành, đầu tư và tài trợ của một phân khúc không cần phải tiết lộ chi phí khấu hao và khấu hao và chi phí phi tiền mặt của các phân khúc đó theo các đoạn (f) và (g) của đoạn 40.

45. AS 3, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ khuyến nghị doanh nghiệp trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo riêng các luồng tiền từ hoạt động điều hành, đầu tư và tài trợ. Tiết lộ thông tin liên quan đến hoạt động, đầu tư và tài trợ cho dòng tiền của từng phân khúc báo cáo có liên quan để hiểu tình hình tài chính, thanh khoản và dòng tiền của doanh nghiệp.

Do đó, việc tiết lộ dòng tiền phân khúc được khuyến khích, mặc dù không bắt buộc. Một doanh nghiệp cung cấp công bố thông tin dòng tiền phân khúc không cần phải tiết lộ khấu hao và chi phí khấu hao và chi phí phi tiền mặt theo các đoạn (f) và (g) của đoạn 40.

46. Một doanh nghiệp nên trình bày đối chiếu giữa các thông tin được tiết lộ cho các phân đoạn báo cáo và thông tin tổng hợp trong báo cáo tài chính doanh nghiệp. Khi trình bày hòa giải của họ, doanh thu phân khúc nên được đối chiếu với doanh thu của doanh nghiệp; kết quả phân khúc nên được đối chiếu với lãi hoặc lỗ ròng của doanh nghiệp; tài sản phân khúc nên được đối chiếu với tài sản doanh nghiệp; và nợ phải trả phân khúc nên được đối chiếu với nợ doanh nghiệp.

Thông tin phân khúc phụ:

47. Đoạn 39-46 xác định các yêu cầu công bố được áp dụng cho từng phân đoạn báo cáo dựa trên định dạng báo cáo chính của doanh nghiệp. Đoạn 48-51 xác định các yêu cầu công bố được áp dụng cho từng phân đoạn báo cáo dựa trên định dạng báo cáo thứ cấp của doanh nghiệp, như sau:

(a) Nếu định dạng chính của doanh nghiệp là phân khúc kinh doanh, thì việc tiết lộ định dạng thứ cấp bắt buộc được xác định trong đoạn 48;

(b) Nếu định dạng chính của doanh nghiệp là các phân đoạn địa lý dựa trên vị trí của tài sản (nơi sản phẩm của doanh nghiệp được sản xuất hoặc nơi hoạt động kết xuất dịch vụ của doanh nghiệp), các tiết lộ định dạng thứ cấp bắt buộc được xác định trong đoạn 49 và 50;

(c) Nếu định dạng chính của doanh nghiệp là các phân khúc địa lý dựa trên vị trí của khách hàng (nơi sản phẩm của họ được bán hoặc dịch vụ được hiển thị), các tiết lộ định dạng thứ cấp bắt buộc được xác định trong đoạn 49 và 51.

48. Nếu định dạng chính của doanh nghiệp để báo cáo thông tin phân khúc là phân khúc kinh doanh, thì cũng nên báo cáo các thông tin sau:

(a) Doanh thu phân khúc từ khách hàng bên ngoài theo khu vực địa lý dựa trên vị trí địa lý của khách hàng, cho mỗi phân khúc địa lý có doanh thu từ bán hàng cho khách hàng bên ngoài là 10% doanh thu doanh nghiệp trở lên;

(b) Tổng số lượng tài sản phân khúc theo vị trí địa lý của tài sản, đối với mỗi phân khúc địa lý có tài sản phân khúc là 10% trở lên trong tổng tài sản của tất cả các phân khúc địa lý; và

(c) Tổng chi phí phát sinh trong giai đoạn để có được tài sản phân khúc dự kiến sẽ được sử dụng trong hơn một giai đoạn (tài sản cố định hữu hình và vô hình) theo vị trí địa lý của tài sản, cho mỗi phân khúc địa lý có tài sản phân khúc là 10% hoặc nhiều hơn tổng tài sản của tất cả các phân khúc địa lý.

49. Nếu định dạng chính của doanh nghiệp để báo cáo thông tin phân khúc là phân khúc địa lý (cho dù dựa trên vị trí của tài sản hoặc vị trí của khách hàng, thì cũng nên báo cáo thông tin phân khúc sau cho mỗi phân khúc kinh doanh có doanh thu từ bán hàng cho khách hàng bên ngoài là 10% hoặc nhiều hơn doanh thu của doanh nghiệp hoặc có tài sản phân khúc là 10% trở lên trong tổng tài sản của tất cả các phân khúc kinh doanh:

(a) Doanh thu phân khúc từ khách hàng bên ngoài;

(b) Tổng số lượng tài sản phân khúc; và

(c) Tổng chi phí phát sinh trong giai đoạn để có được tài sản phân khúc dự kiến sẽ được sử dụng trong hơn một giai đoạn (tài sản cố định hữu hình và vô hình).

50. Nếu định dạng chính của doanh nghiệp để báo cáo thông tin phân khúc là phân khúc địa lý dựa trên vị trí của tài sản và nếu vị trí của khách hàng khác với vị trí của tài sản thì doanh nghiệp cũng nên báo cáo doanh thu từ bán hàng cho bên ngoài khách hàng cho mỗi phân khúc địa lý dựa trên khách hàng có doanh thu từ bán hàng cho khách hàng bên ngoài bằng 10% doanh thu doanh nghiệp trở lên.

51. Nếu định dạng chính của doanh nghiệp để báo cáo thông tin phân khúc là phân khúc địa lý dựa trên vị trí của khách hàng và nếu tài sản của doanh nghiệp nằm ở các khu vực địa lý khác nhau từ khách hàng thì doanh nghiệp cũng nên báo cáo thông tin phân khúc sau đối với mỗi phân khúc địa lý dựa trên tài sản có doanh thu từ bán hàng cho khách hàng bên ngoài hoặc tài sản phân khúc là 10% trở lên trong tổng số tiền của doanh nghiệp:

(a) Tổng số lượng tài sản phân khúc theo vị trí địa lý của tài sản; và

(b) Tổng chi phí phát sinh trong giai đoạn để có được tài sản phân khúc dự kiến sẽ được sử dụng trong hơn một khoảng thời gian (tài sản cố định hữu hình và vô hình) theo vị trí của tài sản.

Tiết lộ phân đoạn minh họa:

52. Phụ lục III của Tuyên bố này trình bày một minh họa về các tiết lộ cho các định dạng chính và phụ được Tuyên bố này yêu cầu.

Các tiết lộ khác của Báo cáo phân đoạn:

53. Trong việc đo lường và báo cáo doanh thu phân khúc từ các giao dịch với các phân khúc khác, nên chuyển giao giữa các phân khúc trên cơ sở doanh nghiệp thực sự sử dụng để định giá các chuyển khoản đó. Cơ sở của việc chuyển giá giữa các phân khúc và bất kỳ thay đổi nào trong đó phải được công bố trong báo cáo tài chính.

54. Những thay đổi trong chính sách kế toán được thông qua cho báo cáo phân khúc có ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin phân khúc nên được tiết lộ. Công bố như vậy nên bao gồm một mô tả về bản chất của sự thay đổi và hiệu quả tài chính của sự thay đổi nếu nó có thể xác định hợp lý.

55. AS 5 yêu cầu thay đổi chính sách kế toán được doanh nghiệp áp dụng chỉ nên được thực hiện nếu được yêu cầu theo quy định hoặc tuân thủ chuẩn mực kế toán hoặc nếu xem xét thay đổi đó sẽ dẫn đến việc trình bày các sự kiện hoặc giao dịch phù hợp hơn trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

56. Những thay đổi trong chính sách kế toán được áp dụng ở cấp doanh nghiệp ảnh hưởng đến thông tin phân khúc được xử lý theo AS 5. AS 5 yêu cầu bất kỳ thay đổi nào trong chính sách kế toán có ảnh hưởng trọng yếu phải được tiết lộ. Tác động của và các điều chỉnh do thay đổi đó, nếu có, phải được thể hiện trong báo cáo tài chính của thời kỳ mà thay đổi đó được thực hiện, để phản ánh tác động của thay đổi đó.

Trong trường hợp ảnh hưởng của sự thay đổi đó là không thể xác định được, toàn bộ hoặc một phần, thì thực tế cần được chỉ ra. Nếu một thay đổi được thực hiện trong các chính sách kế toán không có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính cho giai đoạn hiện tại nhưng dự kiến sẽ có hiệu lực vật chất trong các giai đoạn sau, thì sự thay đổi đó sẽ được tiết lộ một cách thích hợp trong giai đoạn mà sự thay đổi được thông qua.

57. Một số thay đổi trong chính sách kế toán liên quan cụ thể đến báo cáo phân khúc. Ví dụ bao gồm các thay đổi trong việc xác định phân khúc và thay đổi trong cơ sở phân bổ doanh thu và chi phí cho các phân khúc. Những thay đổi như vậy có thể có tác động đáng kể đến thông tin phân khúc được báo cáo nhưng sẽ không thay đổi thông tin tài chính tổng hợp được báo cáo cho doanh nghiệp. Để cho phép người dùng hiểu tác động của những thay đổi đó, Tuyên bố này yêu cầu tiết lộ bản chất của thay đổi và hiệu quả tài chính của thay đổi, nếu có thể xác định hợp lý.

58. Một doanh nghiệp nên chỉ ra các loại sản phẩm và dịch vụ được bao gồm trong từng phân khúc kinh doanh được báo cáo và cho biết thành phần của từng phân khúc địa lý được báo cáo, cả chính và phụ, nếu không được công bố trong báo cáo tài chính.

59. Để đánh giá tác động của các vấn đề như thay đổi nhu cầu, thay đổi giá đầu vào hoặc các yếu tố sản xuất khác và sự phát triển của các sản phẩm và quy trình thay thế trên một phân khúc kinh doanh, cần biết các hoạt động được bao gồm bởi phân khúc đó . Tương tự, để đánh giá tác động của những thay đổi trong môi trường kinh tế và chính trị đối với rủi ro và lợi nhuận của một phân khúc địa lý, điều quan trọng là phải biết thành phần của phân khúc địa lý đó.