Hấp thụ dưới mức và hấp thụ quá mức của chi phí
Đọc bài viết này để tìm hiểu về ý nghĩa, nguyên nhân, điều trị kế toán và các nguyên tắc chung của dưới và hấp thụ quá mức.
Ý nghĩa:
Lượng hấp thụ chi phí là tổng số chi phí phải trả được phân bổ cho các đơn vị chi phí riêng lẻ bằng cách áp dụng tỷ lệ chi phí chung. Chi phí trên được thu hồi đầy đủ từ sản xuất nếu phương pháp hấp thụ tỷ lệ thực tế được áp dụng vì số tiền tính cho sản xuất bằng với số tiền chi phí phát sinh. Nhưng khi tỷ lệ được xác định trước được sử dụng trên cơ sở chi phí ngân sách và tỷ lệ được áp dụng cho cơ sở thực tế, chi phí thực tế có thể khác với chi phí trên không tính phí hoặc ngân sách.
Nếu số tiền được hấp thụ ít hơn số tiền phát sinh có thể là do chi phí thực tế vượt quá ước tính và / hoặc sản lượng hoặc số giờ làm việc thấp hơn dự toán, sự khác biệt được gọi là dưới mức hấp thụ. Do đó, sự hấp thụ quá mức của các chi phí có nghĩa là số lượng các chi phí được hấp thụ giảm so với số lượng chi phí thực tế phát sinh. Nó thể hiện dưới mức chi phí vì các chi phí phát sinh không được thu hồi đầy đủ trong chi phí của công việc, quy trình, v.v.
Mặt khác, nếu số tiền được hấp thụ nhiều hơn chi phí phát sinh do chi phí thấp hơn dự toán và / hoặc sản lượng hoặc số giờ làm việc vượt quá ước tính, điều đó có nghĩa là sự hấp thụ quá mức của chi phí và sẽ làm tăng chi phí. Do đó, việc hấp thụ quá mức các chi phí có nghĩa là sự dư thừa của các chi phí đã được hấp thụ so với số lượng chi phí thực tế phát sinh.
Giả sử tổng chi phí sản xuất thực tế là 3, 38, 000 Rupee và tổng chi phí thu hồi là 3, 24, 480 Rupee, sau đó sẽ có mức hấp thụ dưới 13, 520 Rupee (tức là 3, 38, 000 - 7 3, 24, 480). Giả sử trong trường hợp trên, các chi phí được thu hồi là 3, 48.000 Rupee, sau đó sẽ có mức hấp thụ quá mức 10.000 Rupee (tức là 3 Rupee, 48.000 - 3 Rupee, 38.000).
Nguyên nhân của sự hấp thụ dưới hoặc quá mức của chi phí:
Việc hấp thụ quá mức hoặc quá mức có thể phát sinh do bất kỳ lý do nào sau đây:
(i) Lỗi khi ước tính tổng phí:
Tổng chi phí thực tế phát sinh cho một bộ phận có thể nhiều hơn hoặc ít hơn số tiền ước tính do lỗi trong ước tính. Điều này có thể là do quyết định có chủ ý trong vấn đề này hoặc thiếu kiểm soát thích hợp.
(ii) Lỗi khi ước tính khối lượng thích hợp:
Khối lượng đầu ra thực tế có thể nhiều hơn hoặc ít hơn sản lượng dự kiến do lỗi trong việc ước tính mức độ sản xuất.
(iii) Số giờ làm việc thực tế có thể nhiều hơn hoặc ít hơn số giờ dự kiến.
(iv) Cơ sở mà các chi phí nhà máy được thu hồi từ sản xuất có thể không còn đúng vì lý do thay đổi giá vật liệu hoặc tiền lương.
(v) Công việc đang tiến hành có thể không bị tính phí với phần chi phí hoạt động trong tài khoản chi phí.
(vi) Những thay đổi lớn không lường trước được trong phương pháp sản xuất có thể đã xảy ra do đó chi phí có tính chất không định kỳ có thể phải chịu trong năm.
(vii) Biến động theo mùa trong chi phí hoạt động theo từng giai đoạn. Tỷ lệ trên không được tính bằng cách lấy trung bình các đỉnh và đáy. Điều này dẫn đến việc hấp thụ quá mức chi phí nếu tỷ lệ được tính toán dựa trên toàn bộ công suất và chi phí dưới mức chi phí đại diện cho các chi phí liên quan đến công suất chưa sử dụng.
(viii) Có thể có một số thay đổi quan trọng trong tình hình công việc như làm thêm giờ nặng, giới thiệu ca khác, thay thế lao động thủ công bằng thiết bị, v.v.
Kế toán chi phí dưới và hấp thụ quá mức:
Việc xử lý kế toán của sự hấp thụ dưới hoặc quá mức của chi phí phụ thuộc vào mức độ của sự hấp thụ dưới hoặc quá mức đó và các trường hợp mà nó phát sinh. Sau đây là các phương pháp xử lý chính của việc hấp thụ quá mức hoặc quá mức.
(i) Sử dụng mức giá bổ sung:
Nếu lượng hấp thụ dưới hoặc quá mức là đáng kể; chi phí của công việc hoặc quy trình được điều chỉnh bằng phương pháp bổ sung tiền thuế. Tỷ lệ bổ sung được tính bằng cách chia lượng hấp thụ dưới hoặc quá mức cho cơ sở thực tế. Hấp thụ dưới mức được đặt đúng theo tỷ lệ cộng trong khi hấp thụ quá mức được điều chỉnh bằng tỷ lệ trừ. Tỷ lệ bổ sung cũng có thể được tính bằng tỷ lệ phần trăm của lượng hấp thụ.
Sửa chữa chi phí trên không theo tỷ lệ bổ sung không gì khác ngoài việc thu hồi chi phí theo tỷ lệ thực tế. Tất cả những thiếu sót của phương pháp tỷ lệ thực tế sẽ làm cho tỷ lệ bổ sung là không cần thiết và thêm vào chi phí văn thư. Khi tỷ lệ chi phí được liên kết với công suất tối đa hoặc công suất bình thường nhưng không phải là công suất thực tế, thì việc tính toán tỷ lệ bổ sung sẽ đánh bại mục đích (nghĩa là tiết lộ công suất nhàn rỗi) mà nó được tính toán.
Tỷ lệ bổ sung là vô ích trong những trường hợp để có một khoản phí thống nhất trong suốt, kỳ kế toán được cố định để tránh biến động theo mùa trong chi phí hoặc mức độ hoạt động.
Sửa chữa chi phí thông qua tỷ lệ bổ sung là cần thiết khi ban quản lý thích duy trì chi phí lịch sử thực tế để so sánh trong tương lai. Việc sử dụng nó được thực hiện khi giá cố định trên cơ sở cộng với chi phí.
Lượng hấp thụ dưới hoặc quá mức vào cuối kỳ kế toán được điều chỉnh theo tiến độ công việc, cổ phiếu đã hoàn thành và chi phí bán hàng tương ứng với giờ lao động trực tiếp hoặc giờ máy hoặc giá trị của số dư trong mỗi tài khoản này bằng cách sử dụng tỷ lệ bổ sung. Hồ sơ công ty con hoặc các mục cá nhân không được sửa chữa. Số tiền được điều chỉnh như vậy sẽ được hiển thị trong Bảng cân đối kế toán dưới dạng các khoản khấu trừ hoặc bổ sung vào kho hàng đang thực hiện và thành phẩm.
Theo phương pháp này, lợi nhuận trong kỳ sẽ được giảm hoặc tăng theo số tiền được điều chỉnh theo chi phí bán hàng và giá trị cổ phiếu sẽ tăng hoặc giảm theo số tiền được điều chỉnh trong quá trình làm việc và tồn kho thành phẩm. Sau này sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận của giai đoạn tiếp theo.
(ii) Bằng cách xóa sổ tài khoản lãi và lỗ:
Nếu số tiền dưới hoặc hấp thụ quá nhỏ, nó có thể được ghi vào Tài khoản lãi và lỗ thay vì tính toán tỷ lệ bổ sung bằng thủ tục phức tạp. Hấp thụ dưới mức do các cơ sở nhàn rỗi nên được viết tắt theo cách này bất kể số tiền có thể là bao nhiêu.
Số tiền dưới hoặc hấp thụ quá mức vào cuối kỳ kế toán được chuyển vào Tài khoản bị đình chỉ hoạt động, cuối cùng được chuyển vào Tài khoản lãi và lỗ chi phí hoặc trực tiếp vào Tài khoản lãi và lỗ chi phí. Nếu một số phần của sự hấp thụ dưới hoặc quá mức phát sinh do các nguyên nhân bất thường như đình công, khóa, phá vỡ lớn, v.v., thì phần đó sẽ được chuyển sang năm tiếp theo và được tính đến trong khi ấn định tỷ lệ trong khoảng thời gian đó .
Khiếm khuyết chính của phương pháp này là nó sẽ làm biến dạng giá trị cổ phiếu vì lượng hấp thụ quá mức hoặc quá mức được chuyển trực tiếp vào Tài khoản lãi và lỗ chi phí và không được phân bổ vào kho hàng đang thực hiện và hàng hóa thành phẩm . Giá trị của cổ phiếu đó sẽ dưới hoặc được nêu quá mức trong kỳ kế toán tiếp theo. Hấp thụ dưới mức sẽ làm giảm lợi nhuận của mối quan tâm bằng con số tương tự trong giai đoạn này.
(iii) Hấp thụ tài khoản trong những năm tiếp theo:
Số tiền vượt quá hoặc hấp thụ quá mức của chi phí có thể được chuyển sang dưới dạng phí trả chậm hoặc tín dụng trả chậm cho kỳ kế toán tiếp theo bằng cách chuyển vào Tài khoản dự phòng tạm dừng hoặc chi phí dự phòng. Việc sử dụng phương pháp này là hợp lý khi chu kỳ kinh doanh bình thường là hơn một năm và trong trường hợp các dự án và đề án mới khi sản lượng thấp trong giai đoạn đầu của sản xuất và không thể chịu toàn bộ chi phí.
Trong những trường hợp như vậy, mong muốn rằng một phần của chi phí đó sẽ được chuyển sang giai đoạn tiếp theo để được hấp thụ trong sản xuất của những năm tiếp theo. Một chỉ trích thường được áp dụng đối với phương pháp này là chi phí phải được hấp thụ trong giai đoạn mà nó phải chịu và sử dụng và không nên được chuyển sang giai đoạn tiếp theo cho mục đích hấp thụ vì nó sẽ làm biến dạng chi phí cho mục đích so sánh.
Minh họa 1:
Tổng chi phí hoạt động của một nhà máy là 4, 46.380 Rupee. Có tính đến hoạt động bình thường của nhà máy, chi phí đã được thu hồi trong sản xuất ở mức 1, 25 Rupi mỗi giờ. Số giờ làm việc thực tế là 2.93.104. Làm thế nào bạn có thể tiến hành đóng sổ tài khoản, giả sử rằng ngoài 7.800 đơn vị được sản xuất trong đó 7.000 đã được bán, có 200 đơn vị tương đương đang tiến hành? Khi điều tra, người ta thấy rằng 50% chi phí không được thu hồi là do chi phí vật liệu gián tiếp và lao động gián tiếp tăng lên và 50% còn lại là do nhà máy không hiệu quả. Cũng đưa ra hàm ý lợi nhuận của phương pháp được đề xuất.
Minh họa 2:
ABC Ltd. sử dụng một hệ thống chi phí lịch sử và áp dụng các chi phí trên cơ sở tỷ lệ được xác định trước. Dữ liệu sau đây được công ty cung cấp cho năm kết thúc ngày 31-3-2012.
Nguyên tắc chung cho các hạng mục chi phí trên cao :
Theo các nguyên tắc chung nên được lưu ý trong khi xem xét liệu một khoản chi tiêu có được coi là chi phí không:
1. Chi phí bao gồm các chi phí gián tiếp, tức là các chi phí không thể tính trực tiếp hoặc phân bổ cho bất kỳ công việc, quy trình hoặc sản phẩm cụ thể nào. Vì vậy, phải nhìn thấy mối quan hệ của các mục chi tiêu với sản phẩm, công việc, v.v.
2. Chi phí trực tiếp không được coi là chi phí chung. Nhưng trong một số trường hợp, ngay cả chi phí trực tiếp cũng có thể được coi là chi phí chung; ví dụ, khi chi phí của một mặt hàng cụ thể như ốc vít, đai ốc, bu lông, v.v. mặc dù phát sinh cho một công việc hoặc sản phẩm cụ thể quá nhỏ nên không thuận tiện để tính chúng dưới dạng chi phí trực tiếp, sẽ được phân bổ là chi phí chung cho công việc hoặc sản phẩm.
3. Chi phí có thể được gắn vào một trung tâm chi phí theo các nguyên tắc lợi ích và tôi hoặc trách nhiệm. Nguyên tắc lợi ích ngụ ý rằng nếu một trung tâm chi phí chiếm tỷ lệ của một đơn vị không gian lớn hơn mà các chi phí thường trực như tiền thuê nhà và giá chính xác có thể xác định được thì phải tính theo tỷ lệ thích hợp của các chi phí đó. Nguyên tắc trách nhiệm ngụ ý rằng vì người đứng đầu bộ phận không kiểm soát được số tiền thuê và giá phải trả, những điều này được cố định bởi quyết định của người khác, bộ phận của anh ta không nên chịu bất kỳ sự phân bổ nào của họ.
4. Tất cả các chi phí có tính chất vốn nên được loại trừ khỏi chi phí và không được coi là chi phí chung.
5. Tất cả các chi phí không liên quan đến chi phí, chẳng hạn như lãi suất phạt cho các khoản vay, quyên góp, đăng ký, thuế thu nhập, v.v., được loại trừ khỏi chi phí và sẽ không được coi là chi phí chung.
6. Mặc dù không thuận tiện khi tính các khoản mục chi phí trực tiếp cho từng công việc, quy trình hoặc sản phẩm riêng lẻ, nhưng nên phân bổ hoặc phân bổ các chi phí này dưới dạng chi phí chung. Ví dụ, chi phí điện có thể được coi là chi phí trực tiếp nếu lắp đặt đồng hồ tiêu thụ điện cho các máy hoặc bộ phận riêng biệt nhưng khi không phải vậy, tổng hóa đơn tiền điện có thể được phân bổ và phân bổ cho các công việc, sản phẩm hoặc quy trình khác nhau dưới dạng chi phí chung .
7. Tất cả các chi phí gián tiếp có tính chất như vậy mà tiền mặt đã được thanh toán hoặc hợp đồng nợ hoặc mất giá trị vốn duy trì phải được coi là chi phí chung. Một ví dụ về loại thứ nhất sẽ là hóa đơn điện thoại hoặc tiền điện do nhà máy trả và một ví dụ về loại thứ ba sẽ là khấu hao tài sản cố định trong nhà máy hoặc văn phòng.
