Hành vi chi phí: Chi phí cố định, biến đổi và hỗn hợp

Chi phí có thể được phân loại thành (i) cố định, (ii) biến và (iii) chi phí hỗn hợp, theo tính biến đổi hoặc thay đổi hành vi chi phí liên quan đến thay đổi sản lượng hoặc hoạt động hoặc khối lượng. Hoạt động có thể được chỉ định dưới bất kỳ hình thức nào như đơn vị đầu ra, giờ làm việc, bán hàng, v.v.

Việc phân loại hành vi chi phí đã được giải thích dưới đây:

1. Chi phí cố định:

Chi phí cố định là chi phí không thay đổi trong tổng thời gian nhất định mặc dù có sự biến động lớn về sản lượng hoặc khối lượng hoạt động. ICMA (Anh) định nghĩa chi phí cố định là chi phí có xu hướng không bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi về khối lượng đầu ra. Chi phí cố định phụ thuộc chủ yếu vào sự kết hợp của thời gian và không thay đổi trực tiếp theo khối lượng hoặc tỷ lệ đầu ra. Các chi phí này, còn được gọi là chi phí dự phòng, chi phí công suất hoặc chi phí thời gian, phát sinh chủ yếu do cung cấp cơ sở vật chất, con người, để thực hiện các hoạt động kinh doanh.

Chi phí cố định cho phép một công ty kinh doanh làm kinh doanh, nhưng chúng không hoàn toàn phát sinh cho sản xuất. Ví dụ về chi phí cố định là tiền thuê nhà, thuế tài sản, tiền lương giám sát, khấu hao cho các cơ sở văn phòng, quảng cáo, bảo hiểm, v.v ... Chúng tích lũy hoặc phát sinh theo thời gian chứ không phải do sản xuất sản phẩm hoặc công việc. Đây là lý do tại sao chi phí cố định được thể hiện theo thời gian, chẳng hạn như mỗi ngày, mỗi tháng hoặc mỗi năm và không tính theo đơn vị. Hoàn toàn phi logic khi nói rằng mức lương của một giám sát viên là rất nhiều trên mỗi đơn vị.

Về bản chất, tổng chi phí cố định là không đổi, có nghĩa là chi phí cố định trên mỗi đơn vị sẽ thay đổi. Phụ lục 2.3 cho thấy hành vi của chi phí cố định trong tổng số và trên cơ sở mỗi đơn vị. Khi số lượng lớn hơn các đơn vị được sản xuất, chi phí cố định trên mỗi đơn vị giảm. Ngược lại, khi số lượng đơn vị sản xuất ít hơn, chi phí cố định trên mỗi đơn vị sẽ tăng lên. Sự thay đổi của chi phí cố định trên mỗi đơn vị tạo ra vấn đề trong giá thành sản phẩm. Chi phí cho mỗi đơn vị phụ thuộc vào số lượng đơn vị sản xuất hoặc mức độ hoạt động đạt được.

Tuy nhiên, không nên nói rằng tổng chi phí cố định không bao giờ thay đổi về số lượng. Giá thuê, bảo hiểm, giá, thuế, tiền lương và các mặt hàng tương tự khác có thể tăng hoặc giảm tùy thuộc vào hoàn cảnh. Khái niệm cơ bản là thuật ngữ Cố định cố định đề cập đến tính cố định (không thay đổi) liên quan đến khối lượng cụ thể (hoặc phạm vi có liên quan); thuật ngữ này không ngụ ý rằng sẽ không có thay đổi trong chi phí cố định. Đặc điểm này của chi phí cố định đã được thể hiện trong Phụ lục. 2.4.

Theo Triển lãm. 2.4, sau đây là các chi phí cố định ở các mức sản xuất khác nhau:

(1) 50.000 Rupee chi phí cố định từ 20.000 đến 80, 000 đơn vị sản xuất.

(2) 60.000 Rupee chi phí cố định vượt quá 80.000 đơn vị. Điều này giả định rằng việc tăng sản xuất sau một mức nhất định (80.000 đơn vị) đòi hỏi phải tăng chi phí cố định đã được cố định trước đó, ví dụ, giám sát bổ sung, tăng chi phí kiểm soát chất lượng.

(3) 25.000 Rupee chi phí cố định từ 0 đơn vị (đóng cửa) đến 20.000 đơn vị. Điều này giải thích rằng nếu mức độ hoạt động dưới 20.000 đơn vị, một số chi phí cố định có thể không phát sinh. Ví dụ, nếu nhà máy ngừng hoạt động hoặc sản xuất giảm, nhiều chi phí cố định, chẳng hạn như chi phí cho chức năng kế toán, vật tư, nhân viên, sẽ không được phát sinh. Tuy nhiên, nếu sa thải nhân viên và nhân sự, v.v. là không thể, thì chi phí cố định sẽ vẫn ở mức 50.000 Rupee.

Chi phí cố định có thể được phân loại trong các loại sau cho mục đích phân tích:

(i) Chi phí cam kết:

Chi phí cố định không thể thay đổi nhanh chóng là chi phí cam kết, vì vậy được gọi để thể hiện ý tưởng rằng các nhà quản lý đã đưa ra một cam kết không thể dễ dàng thay đổi. Chi phí như vậy chủ yếu phát sinh để duy trì cơ sở vật chất và sự tồn tại vật lý của công ty, và qua đó việc quản lý có ít hoặc không có sự cân nhắc.

Họ không thể dễ dàng hoặc nhanh chóng loại bỏ. Khấu hao nhà máy và thiết bị, thuế, phí bảo hiểm, giá và tiền thuê là những ví dụ về chi phí cam kết. Khấu hao là một chi phí cố định đã cam kết phát sinh từ các quyết định quản lý trước đây và không thể thay đổi nếu không có hành động vĩnh viễn như xử lý tài sản áp dụng khấu hao.

(ii) Chi phí được quản lý:

Chi phí quản lý có liên quan đến các hoạt động hiện tại phải tiếp tục được thanh toán để đảm bảo sự tồn tại hoạt động liên tục của công ty, ví dụ: lương quản lý và nhân viên.

(iii) Chi phí tùy ý:

Một số chi phí cố định có thể được thay đổi nhanh chóng bằng hành động quản lý và được gọi là chi phí tùy ý. Chúng còn được gọi là chi phí được lập trình. Chi phí tùy ý không liên quan đến hoạt động hoặc hoạt động hiện tại và phải chịu sự quản lý và kiểm soát. Những chi phí này là kết quả của các quyết định chính sách đặc biệt, chương trình quản lý, nghiên cứu mới, v.v. Chi phí như vậy có thể tránh được theo quyết định của ban quản lý trong một khoảng thời gian tương đối ngắn so với chi phí đã cam kết. Một số ví dụ về chi phí như vậy là chi phí nghiên cứu và phát triển, chương trình tiếp thị, chi phí phát triển hệ thống mới.

Quyết định xem một chi phí được cam kết hay tùy ý, không phải lúc nào cũng có thể chỉ bằng cách biết chi phí đó là bao nhiêu (tiền thuê nhà, tiền lương, nghiên cứu và phát triển, v.v.). Ví dụ, tiền thuê có thể hoặc có thể không được cam kết chi phí tùy thuộc vào các điều khoản của hợp đồng cho thuê.

Chi phí tùy ý đưa ra các vấn đề duy nhất trong quản lý chi phí vì các nhà quản lý phải xác định xem mức độ của hoạt động tùy ý, điều khiển chi phí điều khiển có phù hợp hay không. Ví dụ, công ty có nên thuê một nhà khoa học nghiên cứu khác? Có nên giảm số lượng trang trong báo cáo hàng năm? Có nên ngừng một chương trình đào tạo cụ thể? Câu hỏi lớn hơn thường là liệu công ty thậm chí có nên thực hiện hoạt động hay không. Công ty có nên trả học phí cho nhân viên tham gia các khóa học? Công ty có nên đóng góp từ thiện?

Thật không may, chi phí tùy ý thường là lần đầu tiên bị tấn công trong các chương trình giảm chi phí, có lẽ một phần vì tác dụng của chúng không rõ ràng ngay lập tức. Các nhà quản lý phải xem xét các tác động dài hạn của việc cắt giảm các chi phí tùy ý như nghiên cứu và phát triển sản phẩm, các chương trình đào tạo quản lý và các chương trình để nâng cấp các kỹ năng của công nhân.

(iv) Chi phí bước:

Chi phí bước còn được gọi là chi phí cố định từng bước hoặc chi phí biến đổi theo bước. Chi phí bước không đổi cho một lượng đầu ra nhất định và sau đó tăng lên một lượng cố định ở mức đầu ra cao hơn. Ví dụ, trong một công ty sản xuất, cần có một giám sát viên với mức lương 10.000 Rupee cho mỗi 50 công nhân.

Chừng nào 50 công nhân trở xuống đang làm việc, chi phí giám sát sẽ là 10.000 rupee Nhưng ngay khi công nhân thứ 51 được tuyển dụng, chi phí giám sát tăng thêm 10.000 rupee lên 20.000 rupee. Chi phí giám sát vẫn cố định ở mức 20.000 Rupee nếu không có hơn 100 công nhân đang làm việc. Nhưng nó sẽ tăng lên nếu hơn 100 công nhân đã được tuyển dụng. Phụ lục 2.5 thể hiện mô hình hành vi của chi phí bước.

Chi phí cố định từng bước hoặc chi phí biến đổi tồn tại do không thể phân chia tài nguyên; nhiều tài nguyên không thể có được theo gia số vô hạn. Một hãng hàng không không thể bay các phân số của máy bay để cung cấp chính xác số lượng ghế theo yêu cầu của hành khách; nó chỉ có thể bay toàn bộ máy bay. Tương tự, các công ty thường không thể thuê không gian một feet vuông tại một thời điểm. Họ cũng không thể thuê người bán thời gian cho một số công việc; thật khó để thuê một người quản lý bán hàng hoặc kiểm soát viên trong sáu hoặc tám tháng trong năm. Tuy nhiên, việc sử dụng nhân viên tạm thời ngày càng tăng (tạm thời temps) là cách đối mặt với vấn đề không thể chia cắt.

Chúng ta có nên lập kế hoạch chi phí biến đổi theo bước như thể chúng được trộn lẫn, mặc dù thành phần cố định thay đổi trong phạm vi có liên quan? Chúng ta có nên xem xét chúng thay đổi, mặc dù chúng không thay đổi giữa các bước? Cả hai phương pháp đều được sử dụng trong thực tế, điều đó có nghĩa là chi phí thực tế sẽ khác với tiền giả định chi phí theo một trong hai phương án. Các nhà quản lý có nhiều khả năng coi chi phí là biến nếu các bước tương đối ngắn và cố định nếu các bước tương đối dài (được đo theo chiều ngang).

2. Chi phí biến đổi:

Chi phí biến đổi là những chi phí khác nhau về tổng số tiền trực tiếp và tỷ lệ thuận với đầu ra. Có một tỷ lệ không đổi giữa thay đổi chi phí và thay đổi mức sản lượng. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp là chi phí thường là chi phí biến đổi. Ví dụ: nếu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 50 Rupi / đơn vị, thì để sản xuất mỗi đơn vị bổ sung, chi phí vật liệu trực tiếp là 50 Rupi mỗi đơn vị sẽ phải chịu.

Đó là, tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng theo tỷ lệ trực tiếp để tăng trong các đơn vị sản xuất. Tuy nhiên, cần lưu ý rằng đó chỉ là tổng chi phí biến đổi thay đổi khi nhiều đơn vị được sản xuất; chi phí biến đổi trên mỗi đơn vị không đổi. Chi phí biến đổi luôn được thể hiện bằng đơn vị hoặc tỷ lệ phần trăm khối lượng; nó không thể được nêu trong điều khoản của thời gian. Triển lãm. 2.6 cho thấy hành vi của chi phí biến đổi trong tổng số và trên cơ sở mỗi đơn vị.

Phụ lục 2.6 cho thấy đồ họa mô hình hành vi của chi phí vật liệu trực tiếp. Đối với mỗi mức tăng của các đơn vị được sản xuất, có sự gia tăng tương ứng về chi phí khi sản xuất tăng theo tỷ lệ trực tiếp với tốc độ không đổi là 50 rupee / đơn vị. Đường chi phí biến đổi được hiển thị dưới dạng tuyến tính chứ không phải đường cong. Đó là, trên một biểu đồ, một đường chi phí biến đổi xuất hiện dưới dạng đường thẳng không bị phá vỡ thay cho đường cong. Chi phí biến đổi trên mỗi đơn vị được hiển thị bởi hằng số.

Sự thay đổi của chi phí biến đổi:

Đôi khi người ta lập luận rằng chi phí biến đổi không phải là 100%. Trong trường hợp có sản lượng cao hơn, các nguyên liệu thô cần thiết thường được mua với số lượng lớn hơn. Nhưng giá của nguyên liệu thô có thể bị ảnh hưởng bởi các yếu tố, chẳng hạn như chiết khấu thương mại được đưa ra khi mua số lượng lớn. Ở đây, chi phí biến đổi là một khái niệm ngắn hạn. Về lâu dài, tất cả các chi phí đều có thể thay đổi, vì vậy kế toán viên cần phải làm rõ chân trời thời gian được hình dung trong việc xác định một chi phí là biến. Nếu tổng chi phí biến đổi luôn tăng theo tỷ lệ thay đổi về khối lượng, thì chi phí biến đổi trung bình phải không đổi khi khối lượng thay đổi.

Tuy nhiên, đối với chi phí biến đổi được mô tả bởi một đường cong thay cho đường thẳng, chi phí biến đổi trung bình sẽ thay đổi, như được minh họa trong cột (3) của Phụ lục 2.7. Chi phí biến đổi của 1.000 đơn vị đầu tiên được sản xuất là cao, 50 rupee. Khi tổng đường cong chi phí biến đổi giảm, mức tăng chi phí nhỏ hơn tỷ lệ thuận với mức tăng về khối lượng và chi phí biến đổi trung bình giảm. Tổng chi phí biến đổi bắt đầu tăng nhanh hơn một lần nữa với khối lượng 7.000 đơn vị mỗi tuần và chi phí biến đổi trung bình bắt đầu tăng.

Phụ lục 2.8 cho thấy hai mối quan hệ có thể có giữa tổng khối lượng và chi phí biến đổi trung bình trên một đơn vị hoạt động dựa trên dữ liệu chi phí và đơn vị như được nêu trong Phụ lục 2.7. Phụ lục 2.8 cho thấy chi phí biến đổi trung bình trên mỗi đơn vị (không đổi) là đường thẳng trong một tình huống và trong tình huống thay thế là một đường cong cho chi phí biến đổi trung bình như trong Cột 3 của Phụ lục 2.7.

Do đó, khái niệm về tính biến đổi theo chi phí biến đổi hoặc tính cố định trong chi phí cố định là không tuyệt đối; nó chỉ là tương đối và gần đúng. Nếu hoàn cảnh khác với những trường hợp mà tính biến thiên hoặc tính cố định được xác định, chúng sẽ không chính xác trong các điều kiện thay đổi.

Anderson và Sollenberger quan sát:

Người quản lý có thể, với thời gian và lợi ích, có thể thay đổi hành vi của chi phí hoạt động nhất định trong một công ty. Ví dụ, chi phí lao động trực tiếp thay đổi có thể được chuyển đổi thành chi phí cố định bằng cách đảm bảo nhân viên, đảm bảo công việc trong một khoảng thời gian như hợp đồng liên minh ba năm. Hoặc thiết bị có thể được cho thuê trên cơ sở ngắn hạn (hàng ngày hoặc thậm chí hàng giờ) thay vì mua / chuyển đổi một chi phí cố định thành một chi phí biến đổi. Ngoài ra, thiết bị tự động chi phí cố định có thể được cài đặt để thay thế các hoạt động thủ công với chi phí biến đổi cao. Chi phí biến đổi có thể tăng hoặc giảm dựa trên các chiến lược cạnh tranh dài hạn và các quyết định quản lý công khai. Do đó, các nhà phân tích nên nhận ra rằng các nhà quản lý có các lựa chọn thay thế và có thể hành động để thay đổi mô hình hành vi chi phí.

Phạm vi có liên quan:

Các mối quan hệ chi phí, nghĩa là thay đổi chi phí để thay đổi sản lượng hoặc hoạt động được giải thích ở trên liên quan đến chi phí cố định và chi phí biến đổi chỉ đúng với một phạm vi có liên quan - phạm vi hoạt động hẹp hơn. Một phạm vi có liên quan chỉ ra phạm vi bình thường của hoạt động dự kiến. Hy vọng rằng hoạt động dự kiến sẽ không vượt quá giới hạn trên nhất định cũng như không nằm dưới giới hạn dưới nhất định. Hoạt động sản xuất dự kiến sẽ nằm trong phạm vi này và chi phí được dự toán cho các mức này.

Trong nhiều trường hợp, chi phí cố định là cố định và chi phí biến đổi có thể thay đổi trong phạm vi có liên quan. Ngoài giới hạn phạm vi trên, chi phí cố định bổ sung có thể phát sinh. Ví dụ, một giám sát viên khác có thể được thuê nếu bắt đầu ca làm việc thứ hai trong nhà máy, Tương tự, chi phí biến đổi trên mỗi đơn vị có thể thay đổi (giảm) do tính kinh tế của việc mua khối lượng lớn hơn hoặc phí bảo hiểm ngoài giờ cao hơn nếu thêm nhiều công việc.

3. Chi phí hỗn hợp:

Chi phí hỗn hợp là chi phí được tạo thành từ các yếu tố cố định và biến đổi. Chúng là sự kết hợp giữa chi phí bán biến và chi phí bán cố định. Do thành phần biến đổi, chúng dao động với âm lượng; do thành phần cố định, chúng không thay đổi tỷ lệ trực tiếp với đầu ra. Chi phí bán cố định là những chi phí không đổi theo một mức sản lượng nhất định mà sau đó chúng trở thành biến số như trong Phụ lục 2.9.

Chi phí bán biến là chi phí cơ bản có thể thay đổi nhưng độ dốc có thể thay đổi đột ngột khi đạt đến một mức đầu ra nhất định như thể hiện trong Phụ lục 2.10. Một ví dụ về chi phí hỗn hợp là thu nhập của một công nhân được trả mức lương 1.500 Rupi mỗi tuần (cố định) cộng với Re. 1 cho mỗi đơn vị hoàn thành (biến). Nếu anh ta tăng sản lượng hàng tuần của mình từ 1.000 đơn vị lên 1.500 đơn vị, thu nhập của anh ta tăng từ 2500 lên 3.000 rupee.