Chuẩn mực kế toán 22 - Kế toán thuế thu nhập

Trong Chuẩn mực kế toán này, các phần tiêu chuẩn đã được đặt ở dạng in đậm. Chúng nên được đọc trong ngữ cảnh của tài liệu nền đã được đặt ở loại bình thường và trong ngữ cảnh của 'Lời nói đầu cho các Tuyên bố về Chuẩn mực Kế toán.'

Chuẩn mực kế toán (AS) 22, 'Kế toán thuế thu nhập', do Hội đồng của Viện kế toán công chứng Ấn Độ ban hành, có hiệu lực đối với các kỳ kế toán bắt đầu vào hoặc sau ngày 01-04-2001. Đây là điều bắt buộc trong tự nhiên đối với:

(a) Tất cả các kỳ kế toán bắt đầu vào hoặc sau ngày 01.04.2001, liên quan đến các điều sau:

. giải quyết về vấn đề này.

(ii) Tất cả các doanh nghiệp của một nhóm, nếu công ty mẹ trình bày báo cáo tài chính hợp nhất và Chuẩn mực kế toán là bắt buộc về bản chất đối với bất kỳ doanh nghiệp nào của nhóm đó về (i) ở trên.

(b) Tất cả các kỳ kế toán bắt đầu vào hoặc sau ngày 01.04.2002, trong các hồ sơ của các công ty không thuộc (a) ở trên.

(c) Tất cả các kỳ kế toán bắt đầu vào hoặc sau ngày 01.04.2006, đối với tất cả các doanh nghiệp khác.

Hướng dẫn về kế toán thuế đối với thu nhập, do Viện kế toán công chứng Ấn Độ ban hành năm 1991, được rút từ ngày 01.04.2001. Sau đây là văn bản của Chuẩn mực kế toán.

Mục tiêu:

Mục tiêu của Tuyên bố này là quy định việc xử lý kế toán thuế đối với thu nhập. Thuế đánh vào thu nhập là một trong những mục quan trọng trong báo cáo lãi lỗ của doanh nghiệp. Theo khái niệm phù hợp, thuế đối với thu nhập được tích lũy trong cùng thời gian với doanh thu và chi phí mà họ liên quan.

Việc kết hợp các loại thuế này với doanh thu trong một khoảng thời gian đặt ra các vấn đề đặc biệt phát sinh từ thực tế là trong một số trường hợp, thu nhập chịu thuế có thể khác biệt đáng kể so với thu nhập kế toán. Sự khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập kế toán phát sinh do hai lý do chính.

Thứ nhất, có sự khác biệt giữa các khoản mục doanh thu và chi phí như xuất hiện trong báo cáo lãi lỗ và các khoản mục được coi là doanh thu, chi phí hoặc khấu trừ cho mục đích thuế. Thứ hai, có sự khác biệt giữa số tiền đối với một khoản mục doanh thu hoặc chi phí cụ thể được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ và số tiền tương ứng được ghi nhận cho tính toán thu nhập chịu thuế.

Phạm vi:

1. Tuyên bố này nên được áp dụng trong kế toán thuế thu nhập. Điều này bao gồm việc xác định số tiền chi phí hoặc tiết kiệm liên quan đến thuế đối với thu nhập đối với kỳ kế toán và công bố số tiền đó trong báo cáo tài chính.

2. Đối với mục đích của Tuyên bố này, thuế đối với thu nhập bao gồm tất cả các loại thuế trong nước và nước ngoài dựa trên thu nhập chịu thuế.

3. Tuyên bố này không nêu rõ khi nào, hoặc bằng cách nào, doanh nghiệp nên hạch toán các khoản thuế phải nộp khi phân phối cổ tức và các phân phối khác được thực hiện bởi các doanh nghiệp.

Định nghĩa:

4. Đối với mục đích của Tuyên bố này, các thuật ngữ sau được sử dụng với các ý nghĩa được chỉ định:

Thu nhập kế toán (lỗ) là lãi hoặc lỗ ròng trong một khoảng thời gian, như được báo cáo trong báo cáo lãi lỗ, trước khi khấu trừ chi phí thuế thu nhập hoặc thêm tiết kiệm thuế thu nhập.

Thu nhập chịu thuế (mất thuế) là số tiền thu nhập (lỗ) trong một khoảng thời gian, được xác định theo luật thuế, dựa trên đó xác định thuế thu nhập phải nộp (có thể thu hồi được).

Chi phí thuế (tiết kiệm thuế) là tổng hợp của thuế hiện hành và thuế hoãn lại được tính hoặc ghi có vào báo cáo lãi lỗ trong kỳ.

Thuế hiện tại là số thuế thu nhập được xác định phải nộp (có thể thu hồi được) đối với thu nhập chịu thuế (mất thuế) trong một khoảng thời gian.

Thuế thu nhập hoãn lại là hiệu ứng thuế của chênh lệch thời gian.

Sự khác biệt về thời gian là sự khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập kế toán trong một khoảng thời gian bắt nguồn từ một thời kỳ và có khả năng đảo ngược trong một hoặc nhiều giai đoạn tiếp theo.

Sự khác biệt vĩnh viễn là sự khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập kế toán trong một khoảng thời gian bắt nguồn từ một thời kỳ và không đảo ngược sau đó.

5. Thu nhập chịu thuế được tính theo luật thuế. Trong một số trường hợp, các yêu cầu của các luật này để tính thu nhập chịu thuế khác với các chính sách kế toán được áp dụng để xác định thu nhập kế toán. Ảnh hưởng của sự khác biệt này là thu nhập chịu thuế và thu nhập kế toán có thể không giống nhau.

6. Sự khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập kế toán có thể được phân loại thành chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch thời gian. Chênh lệch vĩnh viễn là những khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập kế toán bắt nguồn từ một thời kỳ và không đảo ngược sau đó. Chẳng hạn, nếu vì mục đích tính toán thu nhập chịu thuế, luật thuế chỉ cho phép một phần của một khoản chi tiêu, số tiền không được phép sẽ dẫn đến chênh lệch vĩnh viễn.

7. Sự khác biệt về thời gian là những khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập kế toán trong một khoảng thời gian bắt nguồn từ một thời kỳ và có khả năng đảo ngược trong một hoặc nhiều giai đoạn tiếp theo. Sự khác biệt về thời gian phát sinh do khoảng thời gian mà một số khoản mục doanh thu và chi phí được bao gồm trong thu nhập chịu thuế không bao gồm thời gian mà các khoản mục doanh thu và chi phí đó được bao gồm hoặc xem xét khi đến thu nhập kế toán.

Ví dụ, máy móc được mua cho nghiên cứu khoa học liên quan đến kinh doanh được phép khấu trừ hoàn toàn trong năm đầu tiên cho mục đích thuế trong khi điều tương tự sẽ được tính vào báo cáo lãi lỗ do khấu hao trong vòng đời hữu ích của nó. Tổng khấu hao tính trên máy móc cho mục đích kế toán và số tiền được phép khấu trừ cho mục đích thuế cuối cùng sẽ giống nhau, nhưng thời gian khấu hao được tính và khấu trừ được cho phép sẽ khác nhau.

Một ví dụ khác về chênh lệch thời gian là tình huống, với mục đích tính toán thu nhập chịu thuế, luật thuế cho phép khấu hao trên cơ sở phương pháp giá trị bằng văn bản, trong khi đối với mục đích kế toán, phương pháp đường thẳng được sử dụng. Một số ví dụ khác về chênh lệch thời gian phát sinh theo luật thuế Ấn Độ được nêu trong Phụ lục 1.

8. Khấu hao không được xử lý và chuyển các khoản lỗ có thể được bù trừ vào thu nhập chịu thuế trong tương lai cũng được coi là chênh lệch thời gian và dẫn đến tài sản thuế thu nhập hoãn lại, phải xem xét thận trọng.

Sự công nhận:

9. Chi phí thuế trong kỳ, bao gồm thuế hiện hành và thuế hoãn lại, nên được đưa vào trong các quyết định về lãi hoặc lỗ ròng trong kỳ.

10. Thuế thu nhập được coi là một khoản chi phí mà doanh nghiệp phải chịu khi kiếm thu nhập và được tích lũy trong cùng thời gian với doanh thu và chi phí mà họ liên quan. Sự kết hợp như vậy có thể dẫn đến sự khác biệt về thời gian. Các tác động thuế của chênh lệch thời gian được bao gồm trong chi phí thuế trong báo cáo lãi lỗ và tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc nợ thuế hoãn lại, trong bảng cân đối kế toán.

11. Một ví dụ về hiệu ứng thuế của chênh lệch thời gian dẫn đến tài sản thuế thu nhập hoãn lại là chi phí được cung cấp trong báo cáo lãi lỗ nhưng không được phép khấu trừ theo Mục 43B của Đạo luật thuế thu nhập, năm 1961. Chênh lệch thời gian này sẽ đảo ngược khi khấu trừ chi phí đó được cho phép theo mục 43B trong (các) năm tiếp theo.

Một ví dụ về hiệu ứng thuế của chênh lệch thời gian dẫn đến nghĩa vụ thuế hoãn lại là phí khấu hao cao hơn cho phép theo Đạo luật thuế thu nhập năm 1961, so với khấu hao được quy định trong báo cáo lãi lỗ. Trong những năm tiếp theo, chênh lệch sẽ đảo ngược khi khấu hao tương đối thấp hơn sẽ được phép cho các mục đích thuế.

12. Chênh lệch vĩnh viễn không dẫn đến tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc nợ thuế hoãn lại.

13. Thuế thu nhập hoãn lại phải được ghi nhận cho tất cả các chênh lệch về thời gian, tùy thuộc vào sự cân nhắc thận trọng đối với các tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

14. Tuyên bố này yêu cầu công nhận thuế thu nhập hoãn lại cho tất cả các chênh lệch thời gian. Điều này dựa trên nguyên tắc rằng báo cáo tài chính trong một khoảng thời gian sẽ ghi nhận hiệu ứng thuế, dù là hiện tại hay hoãn lại, của tất cả các giao dịch xảy ra trong giai đoạn đó.

15 Tài sản thuế thu nhập phải được ghi nhận và chuyển tiếp chỉ trong chừng mực có một sự chắc chắn hợp lý rằng thu nhập chịu thuế trong tương lai sẽ có sẵn để dựa vào đó những tài sản thuế thu nhập hoãn lại đó có thể được thực hiện.

16. Trong khi nhận ra hiệu ứng thuế của chênh lệch thời gian, có thể bỏ qua sự thận trọng. Do đó, tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận và chuyển tiếp chỉ trong chừng mực có sự chắc chắn hợp lý về việc thực hiện chúng. Mức độ chắc chắn hợp lý này thường sẽ đạt được bằng cách kiểm tra hồ sơ quá khứ của doanh nghiệp và bằng cách ước tính lợi nhuận thực tế cho tương lai.

17. Trong trường hợp doanh nghiệp không được khấu hao hoặc chuyển lỗ theo luật thuế, tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ nên được công nhận ở mức độ có sự chắc chắn ảo được hỗ trợ bằng cách kết luận bằng chứng rằng thu nhập chịu thuế trong tương lai sẽ có sẵn đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại đó có thể nhận ra

18. Sự tồn tại của khấu hao chưa được xử lý hoặc chuyển các khoản lỗ theo luật thuế là bằng chứng mạnh mẽ cho thấy thu nhập chịu thuế trong tương lai có thể không có sẵn. Do đó, khi doanh nghiệp có tiền sử thua lỗ gần đây, doanh nghiệp chỉ nhận ra tài sản thuế thu nhập hoãn lại ở mức độ khác biệt về thời gian, việc đảo ngược sẽ mang lại thu nhập đủ hoặc có bằng chứng thuyết phục khác cho thấy thu nhập chịu thuế đủ mà tài sản thuế thu nhập hoãn lại như vậy có thể được thực hiện. Trong trường hợp như vậy, bản chất của bằng chứng hỗ trợ sự công nhận của nó được tiết lộ.

Đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại không được công nhận:

19. Tại mỗi ngày của bảng cân đối kế toán, một doanh nghiệp đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại không được công nhận. Doanh nghiệp công nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa được công nhận trước đây đến mức nó đã trở nên chắc chắn hoặc gần như chắc chắn, vì trường hợp có thể là thu nhập chịu thuế trong tương lai sẽ được thực hiện. Ví dụ, việc cải thiện các điều kiện giao dịch có thể khiến nó chắc chắn một cách hợp lý rằng doanh nghiệp sẽ có thể tạo ra thu nhập chịu thuế đủ trong tương lai.

Đo lường:

20. Thuế hiện tại nên được đo lường theo số tiền dự kiến ​​sẽ được thanh toán (thu hồi từ) cơ quan thuế, sử dụng thuế suất áp dụng và luật thuế.

21. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả được đo lường bằng cách sử dụng thuế suất và luật thuế đã được ban hành hoặc ban hành thực chất trước ngày lập bảng cân đối kế toán.

22. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả thường được đo bằng cách sử dụng thuế suất và luật thuế đã được ban hành. Tuy nhiên, một số thông báo về thuế suất và luật thuế của chính phủ có thể có tác dụng thực sự của việc ban hành thực tế. Trong những trường hợp này, tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả được đo bằng cách sử dụng thuế suất và luật thuế được công bố như vậy.

23. Khi các mức thuế suất khác nhau áp dụng cho các mức thu nhập chịu thuế khác nhau, tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả được đo bằng tỷ lệ trung bình.

24. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả không được chiết khấu theo giá trị đặt trước của chúng.

25. Việc xác định đáng tin cậy các tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả trên cơ sở chiết khấu đòi hỏi phải lập lịch chi tiết về thời gian đảo ngược của mỗi chênh lệch thời gian. Trong một số trường hợp, việc lập lịch trình như vậy là không thể hoặc rất phức tạp. Do đó, không phù hợp để yêu cầu chiết khấu tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả. Để cho phép, nhưng không yêu cầu, chiết khấu sẽ dẫn đến tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả không thể so sánh giữa các doanh nghiệp. Do đó, Tuyên bố này không yêu cầu hoặc cho phép chiết khấu tài sản thuế và nợ phải trả chậm.

Đánh giá tài sản thuế thu nhập hoãn lại:

26. Số lượng tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải được xem xét tại mỗi ngày của bảng cân đối kế toán. Một doanh nghiệp nên ghi lại số tiền mang theo của một tài sản thuế thu nhập hoãn lại đến mức không còn chắc chắn hoặc gần như chắc chắn, như trường hợp, có thể thu nhập chịu thuế trong tương lai đủ để có thể nhận ra tài sản thuế thu nhập hoãn lại . Bất kỳ ghi giảm nào như vậy có thể được đảo ngược đến mức nó trở nên hợp lý chắc chắn hoặc gần như chắc chắn, như trường hợp có thể, thu nhập chịu thuế đủ trong tương lai sẽ có sẵn.

Trình bày và tiết lộ:

27. Một doanh nghiệp nên bù đắp tài sản và nợ phải trả đại diện cho thuế hiện hành nếu doanh nghiệp:

(a) Có quyền có hiệu lực pháp lý để đưa ra số tiền được công nhận; và

(b) Dự định giải quyết tài sản và trách nhiệm pháp lý trên cơ sở ròng.

28. Một doanh nghiệp thường sẽ có quyền thực thi về mặt pháp lý để đặt ra một tài sản và trách nhiệm pháp lý đại diện cho thuế hiện hành khi chúng liên quan đến thuế thu nhập được áp dụng theo cùng một luật thuế điều chỉnh và luật thuế cho phép doanh nghiệp thực hiện hoặc nhận một khoản thanh toán ròng.

29. Một doanh nghiệp nên bù đắp tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế hoãn lại nếu:

(a) Doanh nghiệp có quyền thực thi pháp lý để đặt tài sản chống lại các khoản nợ đại diện cho thuế hiện hành; và

(b) Các tài sản thuế thu nhập hoãn lại và các khoản nợ thuế hoãn lại liên quan đến thuế đối với thu nhập được đánh thuế bởi các luật thuế điều chỉnh tương tự.

30. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả phải được phân biệt với tài sản và nợ phải trả đại diện cho thuế hiện tại trong kỳ. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ phải trả phải được công bố theo một nhóm riêng trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, tách biệt với tài sản hiện tại và nợ ngắn hạn.

31. Việc chia nhỏ tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế hoãn lại thành các thành phần chính của số dư tương ứng cần được tiết lộ trong các ghi chú cho các tài khoản.

32. Bản chất của các bằng chứng hỗ trợ cho việc công nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải được tiết lộ, nếu một doanh nghiệp đã khấu hao không được khấu hao hoặc chuyển các khoản lỗ theo luật thuế.

Quy định chuyển tiếp:

33. Trong lần đầu tiên thuế thu nhập được hạch toán theo Tuyên bố này, doanh nghiệp cần ghi nhận, trong báo cáo tài chính, số dư thuế thu nhập hoãn lại đã được tích lũy trước khi áp dụng Tuyên bố này là tài sản / thuế thu nhập hoãn lại với tín dụng / phí tương ứng với dự phòng doanh thu, tùy thuộc vào sự cân nhắc thận trọng trong trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Số tiền được ghi có / tính vào dự phòng doanh thu phải giống như số tiền đã có nếu Tuyên bố này có hiệu lực ngay từ đầu.

34. Với mục đích xác định thuế thu nhập hoãn lại lũy kế trong giai đoạn áp dụng Tuyên bố này lần đầu tiên, số dư mở của tài sản và nợ phải trả cho mục đích kế toán và cho mục đích thuế được so sánh và nếu có, sẽ được xác định. Tác động thuế của những khác biệt này, nếu có, nên được ghi nhận là tài sản thuế hoặc nợ phải trả chậm, nếu những khác biệt này là chênh lệch thời gian.

Ví dụ: trong năm doanh nghiệp áp dụng Tuyên bố này, số dư đầu tiên của tài sản cố định là R. 100 cho mục đích kế toán và R. 60 cho mục đích thuế. Sự khác biệt là do doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao giá trị bằng văn bản để tính thu nhập chịu thuế trong khi cho mục đích kế toán, phương pháp đường thẳng được sử dụng.

Sự khác biệt này sẽ đảo ngược trong tương lai khi khấu hao cho mục đích thuế sẽ thấp hơn so với khấu hao cho mục đích kế toán. Trong trường hợp trên, giả sử rằng thuế suất ban hành trong năm là 40% và không có sự khác biệt về thời gian, nghĩa vụ thuế hoãn lại của RL. 16 [(100 rupee - 60) x 40%] sẽ được công nhận. Một ví dụ khác là một khoản chi đã được xóa khỏi mục đích kế toán trong năm phát sinh nhưng được phép cho các mục đích thuế trong một khoảng thời gian.

Trong trường hợp này, tài sản thể hiện chi tiêu đó sẽ chỉ có số dư cho mục đích thuế chứ không phải cho mục đích kế toán. Sự khác biệt giữa số dư của tài sản cho mục đích thuế và số dư (không có) cho mục đích kế toán sẽ là sự khác biệt về thời gian sẽ đảo ngược trong tương lai khi chi tiêu này được phép cho mục đích thuế. Do đó, một tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ được ghi nhận đối với sự khác biệt này tùy thuộc vào sự cân nhắc thận trọng.

Phụ lục 1:

Ví dụ về sự khác biệt về thời gian:

Chú thích:

Phụ lục này chỉ mang tính minh họa và không phải là một phần của Chuẩn mực kế toán. Mục đích của phụ lục này là để giúp làm rõ ý nghĩa của Chuẩn mực kế toán. Các phần được đề cập dưới đây là các tham chiếu đến phần trong Đạo luật thuế thu nhập, năm 1961, được sửa đổi bởi Luật Tài chính, 2001.

1. Chi phí ghi nợ trong báo cáo lãi lỗ cho mục đích kế toán nhưng được phép cho mục đích thuế trong những năm tiếp theo, ví dụ

(a) Chi tiêu có tính chất được đề cập trong phần 43B (ví dụ: thuế, thuế, thuế, phí, v.v.) được tích lũy trong báo cáo lãi lỗ trên cơ sở trọng thương nhưng được phép cho các mục đích thuế trong những năm tiếp theo trên cơ sở thanh toán.

(b) Các khoản thanh toán cho người không cư trú được tích lũy trong báo cáo lãi lỗ trên cơ sở trọng thương, nhưng không được phép cho các mục đích thuế theo mục 40 (a) (i) và được phép cho các mục đích thuế trong những năm tiếp theo khi khấu trừ hoặc nộp thuế.

(c) Các khoản dự phòng được đưa ra trong báo cáo lãi lỗ khi dự đoán các khoản nợ phải trả trong đó các khoản nợ liên quan được phép trong những năm tiếp theo khi chúng kết tinh.

2. Chi phí được khấu hao trong sổ sách trong một năm nhưng được phép hoàn toàn cho mục đích thuế trong năm đầu tiên (ví dụ: chi phí quảng cáo đáng kể để giới thiệu sản phẩm, v.v. được coi là chi phí doanh thu hoãn lại trong sổ sách) hoặc nếu khấu hao cho mục đích thuế là trong một khoảng thời gian dài hơn hoặc ngắn hơn (ví dụ: chi phí sơ bộ theo mục 35D, chi phí phát sinh cho việc hợp nhất theo mục 35DD, chi phí dự kiến ​​theo mục 35E).

3. Trường hợp sổ sách và khấu hao thuế khác nhau.

Điều này có thể phát sinh do:

(a) Sự khác biệt về tỷ lệ khấu hao.

(b) Sự khác biệt trong phương pháp khấu hao, ví dụ SLM hoặc WDV.

(c) Sự khác nhau về phương pháp tính toán, ví dụ tính khấu hao với tham chiếu đến tài sản riêng lẻ trong sổ sách nhưng trên cơ sở khối vì mục đích thuế và tính toán với thời gian trong sổ sách nhưng trên cơ sở khấu hao toàn bộ hoặc một nửa theo cơ sở khối mục đích thuế.

(d) Sự khác biệt về thành phần chi phí thực tế của tài sản.

4. Trường hợp khấu trừ được cho phép trong một năm cho các mục đích thuế trên cơ sở tiền gửi được thực hiện theo chương trình tiền gửi được phép (ví dụ: chương trình tài khoản phát triển chè theo mục 33AB hoặc chương trình quỹ phục hồi địa điểm theo mục 33 ABA) và chi tiêu rút tiền từ khoản tiền gửi đó được ghi nợ trong báo cáo lãi lỗ trong những năm tiếp theo.

5. Thu nhập được ghi có vào báo cáo lãi lỗ nhưng chỉ bị đánh thuế trong những năm tiếp theo, ví dụ như chuyển đổi tài sản vốn thành cổ phiếu trong thương mại.

6. Nếu vì bất kỳ lý do nào, việc ghi nhận thu nhập được trải đều trong một số năm trong tài khoản nhưng thu nhập bị đánh thuế hoàn toàn trong năm nhận.

Phụ lục 2:

Chú thích:

Phụ lục này chỉ mang tính minh họa và không phải là một phần của Chuẩn mực kế toán. Mục đích của Phụ lục này là để minh họa cho việc áp dụng Chuẩn mực kế toán. Trích xuất từ ​​báo cáo lãi lỗ được cung cấp để cho thấy tác động của các giao dịch được mô tả dưới đây.

Minh họa 1:

Một công ty, ABC Ltd., chuẩn bị tài khoản hàng năm vào ngày 31 tháng 3. Vào ngày 1 tháng 4, 20 × 1, nó mua một chiếc máy với chi phí là Rs. 1, 50, 000. Máy có tuổi thọ ba năm và giá trị phế liệu dự kiến ​​bằng không. Mặc dù nó đủ điều kiện hưởng 100% khấu hao năm đầu tiên cho mục đích thuế, phương pháp đường thẳng được coi là phù hợp cho mục đích kế toán. ABC Ltd. có lợi nhuận trước khi khấu hao và thuế của RL. 2.00.000 mỗi năm và thuế suất doanh nghiệp là 40% mỗi năm.

Việc mua máy với chi phí RL. 1, 50, 000 trong 20 × 1 làm tăng tiết kiệm thuế của RL. 60.000. Nếu chi phí của máy được trải đều trong ba năm vòng đời của nó cho mục đích kế toán, số tiền tiết kiệm thuế cũng sẽ được trải đều trong cùng thời gian như dưới đây:

Trong 20 × 1, số tiền khấu hao được phép cho các mục đích thuế vượt quá số tiền khấu hao được tính cho mục đích kế toán bằng R. 1, 00, 000 và do đó, thu nhập chịu thuế thấp hơn thu nhập kế toán. Điều này dẫn đến một nghĩa vụ thuế hoãn lại của RL. 40.000.

Trong 20 x 2 và 20 x 3, thu nhập kế toán thấp hơn thu nhập chịu thuế vì số tiền khấu hao được tính cho mục đích kế toán vượt quá số tiền khấu hao cho phép cho mục đích thuế bằng R. 50.000 mỗi năm. Theo đó, nghĩa vụ thuế hoãn lại được giảm bằng R. 20.000 mỗi trong cả hai năm. Như có thể thấy, chi phí thuế dựa trên thu nhập kế toán của từng thời kỳ.

Trong 20 × 1, tài khoản lãi và lỗ được ghi nợ và tài khoản nợ thuế hoãn lại được ghi có vào số tiền thuế trên chênh lệch thời gian ban đầu của R. 1, 00, 000 trong khi trong hai năm sau đó, tài khoản nợ thuế hoãn lại được ghi nợ và tài khoản lãi và lỗ được ghi có vào số tiền thuế đối với chênh lệch thời gian đảo ngược của RL. 50.000.

Các mục tạp chí sau đây sẽ được thông qua:

Trong năm 20 × 1, số dư của tài khoản thuế thu nhập hoãn lại, tức là R. 40.000 sẽ được hiển thị riêng biệt với thuế hiện tại phải nộp cho năm theo khoản 30 của Tuyên bố. Trong năm 20 × 2, số dư của tài khoản thuế thu nhập hoãn lại sẽ là Rup. 20.000 và được hiển thị riêng biệt với thuế hiện tại phải nộp cho năm như năm 20 × 1. Trong năm 20 × 3, số dư của tài khoản nợ thuế hoãn lại sẽ là con số không.

Minh họa 2:

Trong hình minh họa ở trên, thuế suất doanh nghiệp đã được giả định là giống nhau trong mỗi ba năm. Nếu thuế suất thay đổi, doanh nghiệp cần phải điều chỉnh mức nợ thuế hoãn lại được thực hiện bằng cách áp dụng thuế suất đã được ban hành hoặc ban hành một cách đáng kể vào ngày của bảng cân đối kế toán về chênh lệch thời gian tích lũy vào cuối năm kế toán (xem đoạn 21 và 22). Ví dụ: nếu trong Hình minh họa 1, các mức thuế được ban hành đáng kể cho 20 × 1, 20 × 2 và 20 × 3 lần lượt là 40%, 35% và 3 8%, số tiền nợ thuế hoãn lại sẽ được tính như sau:

Khoản nợ thuế hoãn lại được chuyển tiếp mỗi năm sẽ xuất hiện trong bảng cân đối kế toán như sau:

Ngày 31 tháng 3, 20 x 1 = 0, 40 (1, 00, 000) = R. 40.000

Ngày 31 tháng 3, 20 x 2 = 0, 35 (50.000) = R. 17.500

Ngày 31 tháng 3, 20 x 3 = 0, 38 (Không) = R. Số không

Theo đó, số tiền ghi nợ / (ghi có) vào tài khoản lãi và lỗ (có tín dụng hoặc ghi nợ tương ứng với nghĩa vụ thuế hoãn lại) cho mỗi năm sẽ như sau:

Ngày 31 tháng 3, 20 x 1 Nợ = R. 40.000

Ngày 31 tháng 3, 20 x 2 (Tín dụng) = R. (22.500)

Ngày 31 tháng 3, 20 x 3 (Tín dụng) = R. (17.500)

Minh họa 3:

Một công ty, ABC Ltd., chuẩn bị tài khoản hàng năm vào ngày 31 tháng 3. Công ty đã phải chịu một khoản lỗ của RL. 1, 0000, 000 trong năm 20 × 1 và kiếm được lợi nhuận của RL. 50.000 và 60.000 trong năm 20 x 2 và năm 20 x 3 tương ứng. Giả định rằng theo luật thuế, tổn thất có thể được chuyển trong 8 năm và thuế suất là 40% và vào cuối năm 20 x 1, gần như chắc chắn, được hỗ trợ bởi bằng chứng thuyết phục, rằng công ty sẽ có đủ thuế thu nhập trong những năm tới mà khấu hao không được xử lý và chuyển lỗ có thể được đặt ra. Người ta cũng cho rằng không có sự khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập kế toán ngoại trừ việc bù lỗ được cho phép trong các năm 20 × 2 và 20 × 3 cho các mục đích thuế.